IS - Regim fiscal pentru grupuri de companii - Formarea grupului - Cazuri speciale - Aranjamente
Înlănțuirea capitalului între companiile grupului poate fi acum realizată prin intermediul companiilor din grup și al companiilor străine, pe care articolul 223 A din Codul fiscal general (CGI) le califică drept „companii intermediare”.
Deși aceste „companii intermediare” se află în străinătate și nu pot, din cauza regulilor de teritorialitate a impozitului, să fie integrate în grupul fiscal format din societatea-șefă, condițiile impuse acestor companii pentru a putea prelua statutul de „ companiile intermediare "sunt similare cu cele care li s-ar fi impus pentru a se putea alătura grupului fiscal dacă ar fi fost stabilite în Franța.
Notă: Pe de altă parte, este posibil ca înființarea permanentă franceză a unei companii intermediare să adere la grupul fiscal francez, dacă îndeplinește toate condițiile cerute. Înființarea permanentă franceză a acestei companii intermediare nu este atunci calificată ca „companie intermediară”, ci ca „companie de grup”.
„Compania intermediară” poate fi constituită ca o companie, dar un sediu permanent poate fi calificat și ca „companie intermediară”. În același mod în care a fost deja acceptat faptul că înființarea permanentă franceză a unei companii străine ar putea, în anumite condiții, să adere la un grup fiscal francez (BOI-IS-GPE-10-30-40 în II § 140 și urm.), nimic nu împiedică a priori un sediu permanent străin să își asume statutul de „societate intermediară”: atunci este la nivelul sediului permanent, și nu al sediului său central, respectarea condițiilor menționate la II § 50 și urm.
A. Condiție referitoare la deținerea capitalului societății intermediare
În primul rând, capitalul societății intermediare trebuie să fie deținut cel puțin 95% de către societatea-mamă, continuu pe parcursul anului, direct sau indirect prin intermediul companiilor din grup sau al companiilor intermediare.
În conformitate cu articolul 46 quater-0 ZF din apendicele III la CGI, deținerea capitalului societății intermediare de cel puțin 95% înseamnă proprietatea deplină a cel puțin 95% din drepturile la dividende și cel puțin 95% din drepturi de vot atașate valorilor mobiliare emise de această companie (BOI-IS-GPE-10-20-20).
Atunci când capitalul societății intermediare este deținut indirect, adică printr-un lanț de proprietate, procentul de deținere este evaluat prin înmulțirea ratelor succesive de deținere între ele, orice deținere mai mare sau egală cu 95% fiind considerată egală cu 100% pentru calculul acestui produs.
Această regulă se aplică indiferent de numărul de companii interpuse între societatea-mamă și societatea intermediară. Pentru calcularea acestei rate, nu se ia în considerare, în limita a 10% din capitalul societății intermediare, partea din acest capital corespunzătoare acțiunilor alocate angajaților și funcționarilor corporativi în aplicarea reglementărilor străine echivalente cu prevederile din Codul comercial și Codul muncii menționate la articolul 223 A al șaselea paragraf din CGI.
Echivalența nu implică identitatea condițiilor în care acțiunile sunt subscrise sau alocate în aplicarea reglementărilor străine, ci identitatea obiectivului urmărit de reglementările străine, și anume dezvoltarea participației angajaților. Metodele de calcul specificate în BOI-IS-GPE-10-20-20 în II § 40 și următoarele Alocate capitalului deținut de angajați sunt extinse la situația companiilor intermediare.
B. Condiție referitoare la supunerea la un impozit echivalent cu impozitul pe profit
În al doilea rând, societatea intermediară trebuie să fie supusă, automat sau opțional, dar fără a fi scutită, de un impozit echivalent cu impozitul pe profit (a se vedea BOI-ANNX-000071, lista impozitelor echivalente cu impozitul pe profit) într-un stat al Comunității Europene sau într-un stat parte la Acordul privind Spațiul Economic European, care a încheiat o convenție fiscală cu Franța, care conține o clauză de asistență administrativă în vederea combaterii fraudei și evaziunii fiscale. O companie franceză nu poate fi o companie intermediară.
Pe de altă parte, înființarea permanentă a unei societăți franceze care ar fi situată într-un stat al Comunității Europene sau într-un stat parte la acordul privind Spațiul Economic European care a încheiat cu Franța un tratat fiscal care conține o clauză d asistență administrativă în vederea combaterii fraudei fiscale și a evaziunii fiscale și care ar fi supus unui impozit echivalent cu impozitul pe profit, poate prelua calitatea unei companii intermediare.
C. Condiție referitoare la durata exercițiilor financiare ale societății intermediare
În al treilea rând, compania intermediară trebuie să-și deschidă și să închidă exercițiile financiare la aceleași date ca și celelalte companii din grup. Cu toate acestea, legislația statului de înființare a societății intermediare poate face imposibilă îndeplinirea acestei condiții: în acest caz, respectarea acestei condiții nu este necesară.
Pe de altă parte, în cazul în care discrepanța dintre datele de deschidere sau de închidere rezultă dintr-o alegere a companiei străine, care ar permite, dar nu va impune legislația țării sale de stabilire, nerespectarea acestei condiții ar împiedica-o de la asumarea statutului de societate intermediară.
D. Condiție referitoare la acordul societății intermediare
În sfârșit, în al patrulea rând, pentru a deveni o companie intermediară, compania străină trebuie să-și fi dat consimțământul. Acordul societății intermediare trebuie notificat serviciului fiscal cu care este subscrisă declarația rezultatelor globale ale grupului, fie în același timp cu opțiunea prin care societatea-mamă constituie grupul său, fie, dacă grupul a fost deja stabilit, cel târziu la sfârșitul termenului limită pentru depunerea declarației de venit pentru exercițiul financiar din care societatea dobândește statutul de societate intermediară, în conformitate cu dispozițiile articolului 46 quater-0 ZD din „Anexa III la CGI.
A. Consecințele pierderii statutului de societate intermediară
Adaptarea reglementărilor franceze la principiile stabilite de CEJ are un impact direct asupra condițiilor pe care trebuie să le îndeplinească o companie care dorește să fie membru al unui grup fiscal.
Într-adevăr, nu mai este necesar ca lanțul de proprietate care leagă compania-mamă de această companie să fie alcătuit doar din companii din grup; compania grupului poate fi acum deținută de compania mamă cu cel puțin 95%, în mod continuu pe parcursul anului, direct sau indirect prin intermediul companiilor din grup sau al companiilor intermediare. Rata de deținere este calculată în conformitate cu aceleași reguli ca înainte, astfel cum sunt prevăzute la articolul 46 quater-0 ZF din anexa III la CGI (a se vedea, de asemenea, II-A § 50 și următoarele).