Martie 2019 - Reforma integrării fiscale, impozitare sporită

Martie 2019 - Marie-Hélène Pinard-Fabro și Valérie Aelion, PwC Société d’Avocats

A trimite
La imprimare

Pentru a îndeplini obligația de a alinia regimul de integrare fiscală la legislația UE, legea finanțelor din 2019 marchează o reformă aprofundată care marchează o aliniere tot mai mare a regimului pentru grupurile de companii cu regimul. Pe lângă ușurarea consecințelor anumitor operațiuni de restructurare intragrup, binevenite în contextul Brexit și care nu sunt abordate în contextul acestui articol, principalele modificări făcute se referă la regimurile distribuțiilor intragrup, câștigurilor de capital și subvențiilor.

De Marie-Hélène Pinard-Fabro și Valérie Aelion, avocați, PwC Société d’Avocats

Continuarea adaptării distribuțiilor intragrup la legislația UE

Dividende în regimul mamă-fiică

În 2015, decizia Steria a CJUE (CJUE din 2 septembrie 2015, C-386/14, Groupe Stéria CSA) a determinat legiuitorul să efectueze o primă reformă a regimului de distribuție a dividendelor intragrup. Curtea Europeană a hotărât că mecanismul de neutralizare a ponderii costurilor și taxelor la dividendele intragrup nu poate fi considerat „intrinsec” regimului de consolidare fiscală și, prin urmare, a creat discriminare între filialele franceze, filiale integrate și europene care, prin definiție, nu ar putea fi membre a consolidării fiscale.

În urma acestei decizii, legea financiară modificatoare pentru 2015 a pus capăt, pentru exercițiile financiare începând cu 1 ianuarie 2016, neutralizării ponderii costurilor și cheltuielilor pentru distribuirea dividendelor intragrup. În același timp, ponderea costurilor și cheltuielilor stabilite până acum la 5% din dividende a fost majorată la 1% pentru dividendele primite de o companie membră a unui grup fiscal la rata participării la o altă companie membră a grupului sau pe pe baza unei participări la o companie stabilită într-un alt stat membru al UE sau SEE, cu condiția ca societatea menționată să fie supusă unui impozit echivalent cu impozitul pe profit și să îndeplinească condițiile de a fi membru al grupului fiscal al companiei beneficiază de distribuție (cu excepția condiției legate de a fi supus impozitului pe profit).

Cu toate acestea, acest nou regim nu a eliminat toate întrebările legate de compatibilitatea tratamentului dividendelor intragrup cu legislația UE. În special, problema dividendelor primite de o companie franceză de la filiale străine care îndeplineau condițiile pentru a fi integrată, dar care, spre exemplu, deoarece nu avea nicio filială în Franța (sau cel puțin filiale integrate), a rămas nerezolvată. nu era membru al unui grup fiscal.

Confruntat cu aceste îndoieli rămase, legiuitorul a decis, prin urmare, să modifice din nou regimul de distribuție intragrup, în cadrul legii finanțelor pentru 2019, prin adăugarea unui nou caz de aplicare a ratei reduse de 1% asupra cotei. taxe pe dividende. Acest nou caz, aplicabil pentru exercițiile fiscale începând cu sau după 1 ianuarie 2019, acoperă dividendele:
- primită de o companie franceză care nu aparține unui grup fiscal, dar care ar îndeplini condițiile de a fi, cu condiția ca neamenizarea sa în grup să nu rezulte dintr-o lipsă de opțiune sau de acord prevăzut pentru un astfel de membru;
- prin participarea la o companie din UE sau SEE care îndeplinește condițiile pentru a fi membru al unei consolidări fiscale.

După cum au raportat raportorii comisiei de finanțe a Adunării Naționale, în timpul discuției cu privire la proiectul de lege pentru finanțe, extinderea propusă a beneficiului ponderii costurilor și taxelor la 1% duce la tratarea situațiilor comparabile în același mod, fără a-l împiedica a face parte dintr-un grup integrat din punct de vedere fiscal, cu singura rezervă că ne-apartenența companiilor franceze la un grup fiscal nu rezultă dintr-o alegere.

Dorința legiuitorului de a nu deschide beneficiul ratei reduse de 1% companiilor care au ales să nu facă parte dintr-un grup integrat pare logică, dar în practică le cere să revină în amonte în lanțurile de participare atunci când este vorba de apreciind dacă o companie franceză ar fi putut opta pentru integrare.

Acesta este în special cazul integrării orizontale. Să luăm cazul unei companii franceze care este o filială de peste 95% a unei companii stabilite într-un alt stat UE care deține, de asemenea, mai mult de 95% dintr-o altă filială stabilită și în Franța. Într-un astfel de caz, ar trebui să se considere că prima companie franceză a ales să nu fie integrată, întrucât îndeplinește condițiile pentru a constitui un grup orizontal de consolidare fiscală cu societatea-soră (grup a cărui entitate mamă nerezidentă ar fi fost compania străină ). Vedem prin acest exemplu că evaluarea posibilității de a opta pentru o companie care nu este membră a unui grup ar trebui luată în considerare cu atenție pentru a verifica dacă nu avea o posibilitate teoretică de o opțiune care să-l lipsească. beneficiul ponderii cheltuielilor în cheltuieli la rata redusă.

Dividende care nu sunt acoperite de regimul mamă-fiică

Ca parte a regimului de consolidare fiscală, dividendele care nu se încadrează în regimul mamă-fiică primite de o companie care este membră a grupului de la o altă companie care aparține grupului de cel puțin un exercițiu financiar, au fost anterior supuse neutralizării, ceea ce a dus la o scutire totală a acestuia din urmă. Dividendele primite de la societăți de consolidare non-fiscale au fost impozitate la 100% din valoarea lor. Legiuitorul, încă în cadrul legii finanțelor pentru 2019, a dorit să alinieze regimul acestor dividende cu cel aplicabil dividendelor care intră sub regimul mamă-fiică.

Prima consecință a acestei dorințe este că aceste dividende sunt acum neutralizate doar până la 99% din suma lor, ceea ce duce în cele din urmă la atribuirea lor la același nivel de impozitare ca și dividendele din regimul mamă-fiică. Care, după cum am văzut, sunt impozitate la o rată de 1% (prin cota de costuri și taxe) atunci când sunt îndeplinite condițiile.

Mai mult, pentru a asigura alinierea perfectă a celor două regimuri, legiuitorul a extins, de asemenea, domeniul de aplicare al exploatațiilor afectate de măsură. Astfel, se așteaptă acum ca dividendele care nu sunt supuse regimului părinte-fiică primite de o companie din grup să fie, de asemenea, neutralizate până la 99% din valoarea lor pentru determinarea rezultatului global ". O companie supusă unui impozit echivalent cu impozitul pe profit într-un alt stat membru UE sau SEE și care îndeplinește condițiile pentru a fi membru al grupului fiscal al companiei care beneficiază de distribuție.