RPPM - Câștiguri de capital pe bunuri mobile necorporale - Baza d; impozitare - Calculul câștigului net de
Atunci când valorile mobiliare și drepturile sociale au fost achiziționate de contribuabil prin transfer gratuit (moștenire, cadou simplu sau cadou comun), al doilea termen al diferenței este constituit de valoarea utilizată pentru determinarea drepturilor de transfer gratuit (în practică, acesta este cel mai adesea prețul sau valoarea reală a garanției în ziua transferului gratuit). Faptul că declarantul beneficiază de o scutire sau o reducere a taxelor de transfer gratuit este, în acest sens, irelevant.
În ceea ce privește vânzarea valorilor mobiliare dezmembrate, vă rugăm să consultați BOI-RPPM-PVBMI-20-10-20-60.
A. Titluri de valoare care au fost creditate într-un cont comun și colectate de soțul supraviețuitor
1. Regim matrimonial comunitar exclusiv
Lichidarea regimurilor comunitare exclusive implică reluarea proprietății sale de către soțul supraviețuitor, proprietatea soțului decedat fiind, în principiu, pe deplin inclusă în bunurile imobiliare. Drepturile nedivise asupra creditului contului comun al titlurilor aparținând decedatului sunt colectate de soțul supraviețuitor în virtutea dreptului său de succesiune în deplină proprietate sau în uzufruct conform regulilor de devoluție a moștenirii. Pentru calcularea câștigului net în cazul unei vânzări ulterioare a valorilor mobiliare care apar în creditul contului (sau drepturi nedivise pe cont), valoarea de piață a valorilor mobiliare (sau drepturi nedivizate) ar trebui utilizată la data deschiderii a contului.succesiunea.
2. Regim comunitar
Lichidarea regimurilor comunitare se caracterizează prin împărțirea, egală sau inegală conform clauzelor contractului de căsătorie, a bunurilor comune dintre soțul supraviețuitor și moștenitorii soțului decedat. Dreptul soției supraviețuitoare la proprietate care a căzut în comunitate are, prin urmare, o origine dublă:
- pe de o parte, avantajul matrimonial constituit în beneficiul soțului supraviețuitor prin efectul unui acord de căsătorie. Câștigul din vânzarea valorilor mobiliare care apar în contul comun (sau drepturi nedivizate) încasate în cadrul avantajului matrimonial se calculează din valoarea inițială de achiziție a valorilor mobiliare;
- pe de altă parte, bunurile dobândite în virtutea legii succesorale a soțului supraviețuitor. Valoarea valorilor mobiliare (sau a drepturilor nedivizate) acumulate soțului supraviețuitor în virtutea dreptului său de moștenire, trebuie determinată din valoarea de piață a valorilor mobiliare la data deschiderii succesiunii.
B. Înstrăinarea după reunirea proprietății prin succesiune
Atunci când un contribuabil a dobândit proprietatea pură a unei proprietăți prin moștenire și ulterior încasează uzufructul prin dispariție (moartea uzufructuarului), valoarea de achiziție care trebuie utilizată este egală cu suma valorilor declarate pentru fiecare dintre aceste drepturi în timpul succesiunii.
C. Înstrăinarea proprietății alocate unui bilanț la împărțirea unei proprietăți sau a unei proprietăți conjugale
Notă: În ceea ce privește valorile mobiliare achiziționate de la deces pentru a înlocui alte valori mobiliare transferate prin coproprietate, ar trebui să se utilizeze prețul lor mediu de ponderare de achiziție.
D. Transferul de acțiuni care au făcut parte din patrimoniul profesional al partenerului
Vă rugăm să consultați BOI-RPPM-PVBMI-20-10-30.
E. Transferul drepturilor sociale atribuite unuia dintre soți atunci când împărtășește comunitatea
Câștigul de capital rezultat din transferul drepturilor sociale care a fost atribuit unuia dintre soți în timpul împărțirii comunității trebuie determinat prin reținerea nu a valorii drepturilor la data împărțirii, ci a prețului la care comunitatea le-a achiziționat (CE, hotărârea din 25 februarie 1987, nr. 53947).
F. Alocarea drepturilor sociale primite prin donație manuală
Dacă drepturile transferate au fost achiziționate gratuit, prin moștenire sau cadou, prețul de cost al valorilor mobiliare este egal cu valoarea reală la data transferului gratuit. În practică, ar trebui utilizată valoarea care a servit drept bază pentru taxele de transfer.
Atunci când contribuabilul a primit drepturile sociale transferate prin intermediul unei donații manuale și dacă actul de transfer conține recunoașterea donației manuale anterioare, valoarea reținută pentru lichidarea taxelor de transfer gratuite cerute în mod normal în acest caz poate fi substituit la prețul inițial de achiziție al valorilor mobiliare (sau la valoarea acestora la 1 ianuarie 1949) [RM Bourgeois nr. 16368, JO AN din 16 aprilie 1975, p. 1699-1700].
Al doilea termen al diferenței trebuie mărit cu valoarea costurilor de achiziție.
În orice caz, numai partea din costurile suportate în contextul operațiunii care generează câștigul de capital și care corespunde valorilor mobiliare vândute trebuie utilizată pentru a determina câștigul impozabil net și, sub rezerva cazului în care sunt evaluate. -rata, aceste costuri pot fi adăugate la prețul de achiziție numai dacă au fost suportate efectiv de contribuabil și dacă partea interesată poate oferi o justificare (prezentarea tuturor documentelor care pot servi drept dovadă care va fi solicitată de contribuabil. după nevoie).
Pentru a determina aceste costuri, contribuabilul trebuie, în principiu, să își păstreze valoarea reală. Doar ca excepție, el le poate evalua pe o sumă forfetară.
A. Luând în considerare costurile pentru suma reală a acestora
Valoarea achiziției este majorată cu costurile aferente achiziției gratuite. Aceste costuri, care pot fi adăugate la valoarea utilizată pentru baza de impozitare a transferurilor, sunt înțelese a fi:
- transferul taxelor datorate legal, fără a lua în considerare taxa suplimentară rezultată din plata dobânzii datorate în cazul plății împărțite a taxelor;
- taxe pentru notarul care a întocmit actul;
- taxe de act și declarație;
- dobândă de întârziere datorată pentru neplata taxelor în termenele legale, cu excepția penalităților suportate pentru valori insuficiente declarate în act.
Desigur, numai costurile legate de valorile mobiliare înstrăinate pot fi luate în considerare. Cu toate acestea, în cazul transferului prin deces, aceste costuri sunt, în general, incluse în costurile globale care au grevat toate activele imobiliare. Prin urmare, este necesar să se împartă aceste costuri globale în funcție de valoarea respectivă a proprietății colectate de contribuabil în raport cu valoarea totală a activelor imobiliare.
B. Evaluarea forfetară a costurilor de achiziție
Ca excepție, atunci când valorile mobiliare menționate la articolul 150-0 A din Codul fiscal general (CGI) au fost achiziționate sau considerate că au fost achiziționate (de exemplu, acestea sunt valori mobiliare achiziționate în cadrul tranzacțiilor cu caracter intermediar ( schimburi rezultate dintr-o conversie, divizare sau consolidare a valorilor mobiliare) înainte de 1 ianuarie 1987, costurile pot fi evaluate la o rată forfetară de 2% din valoarea reținută pe baza taxelor de transfer în cazul achiziției gratuite.
Articolul 150 duodecii din CGI prevede că donațiile în deplină proprietate asupra valorilor mobiliare ale companiilor admise la tranzacționare pe o piață reglementată și pentru care contribuabilul beneficiază de reducerea IFI prevăzută la articolul 978 din CGI duce la recunoaștere, conform cazului:
- un câștig de capital impozabil la impozitul pe venit, la care se adaugă contribuțiile sociale la venitul din active;