Scrisoarea juridică nr. 808 din 9 ianuarie 2020 - Taxă pe valoarea adăugată (TVA) Lexbase
Ref.: Legea nr. 2019-1479 din 28 decembrie 2019, finanțe pentru 2020 (Nr. Lexbase: L5870LUX)
Citește 23 de minute
de Damien Falco, lector superior la Universitatea din Haute-Alsace, 23-01-2020
În decizia sa din 27 decembrie 2019 [1], Consiliul constituțional a declarat legea finanțelor pentru 2020 [2] în conformitate cu Constituția, în ciuda cenzurii anumitor dispoziții. Publicat în Jurnalul Oficial al Republicii Franceze la 29 decembrie 2019, a intrat în vigoare a doua zi. Această lege prevede măsuri fiscale aplicabile în special companiilor în ceea ce privește taxa pe valoarea adăugată (TVA) pe care ne propunem să le studiem aici.
I/Transpunerea Directivei „comerț electronic” (FL pentru 2020, art. 147).
Sectorul comenzilor prin poștă a suferit o adevărată restructurare în ultimii ani. Trecerea de la vânzările de catalog la achizițiile online a contribuit la schimbarea comportamentului clienților. Aceștia din urmă au abandonat treptat vânzările tradiționale pentru a-și face cumpărăturile online în contextul vânzărilor la distanță. În timp ce majoritatea tranzacțiilor au fost inițial efectuate de un număr mic de operatori, dezvoltarea schimburilor digitale a făcut acest sector accesibil pentru mulți actori. Simplificarea tranzacțiilor a produs, de asemenea, o creștere a livrărilor de colete. Toate aceste elemente au făcut ca industria să fie deosebit de predispusă la fraude în ceea ce privește vânzările la distanță intra-UE (A) și importurile (B). Articolul 147 din legea finanțelor transpune diferite prevederi ale Directivelor UE 2017/2455 din 5 decembrie 2017 (Lexbase nr.: L7481LHK) și UE 2019/1995 din 21 noiembrie 2019 (Lexbase nr.: L7260LT3) privind vânzările la distanță pentru a încerca să stopează fenomenul. Aceste măsuri nu vor intra în vigoare decât la 1 ianuarie 2021.
A/Măsuri privind vânzările la distanță în interiorul UE
Armonizarea pragurilor - Din 2021, pragul care va fi utilizat pentru a determina țara de impozitare a mărfurilor va fi stabilit la 10.000 de euro pentru toate statele membre ale Uniunii Europene. În plus, calculul cifrei de afaceri care face posibilă determinarea dacă societatea depășește acest prag trebuie stabilit ținând seama de toate operațiunile desfășurate în Uniunea Europeană și nu mai stat de la stat, așa cum este cazul. Prin urmare, impozitarea în funcție de rata țării de destinație este destinată să devină principiul. Statele vor putea astfel să vizeze controale asupra companiilor care încă aplică, în ciuda noului prag, rata țării de origine. Rețineți că acest prag va fi comun cu cel aplicabil începând cu 1 ianuarie 2019 la furnizarea de servicii de telecomunicații, radiodifuziune și televiziune, precum și serviciilor furnizate electronic persoanelor care nu sunt supuse TVA-ului de către furnizori nestabili. În statul membru de consum dintre aceste servicii.
Extensia ferestrei unice - Pentru a permite persoanelor impozabile să declare și să plătească TVA pentru aceste tranzacții, sistemul de ghișeu unic existent de la 1 ianuarie 2015 pentru furnizarea de servicii de telecomunicații, radiodifuziune și televiziune, precum și pentru serviciile furnizate electronic se extinde la intra -Vânzări de mărfuri la distanță din UE. Domeniul de aplicare al dispozitivului trebuie totuși pus în perspectivă, deoarece nu este un mijloc de combatere a fraudei. Comitetul pentru finanțe a clarificat deja că „principiul destinației și mini-ghișeul fac posibilă lupta împotriva optimizării fiscale, dar nu împotriva fraudei fiscale” [5]. Într-adevăr, sistemul va rămâne pur declarativ și va depinde de disponibilitatea companiilor de a se înregistra pe mini-ghișeu.
B/Măsuri privind importurile
Un regim favorabil fraudei - Comerțul electronic este, de asemenea, sursa unor fraude semnificative în importul de bunuri. Creșterea economiei digitale a crescut semnificativ numărul livrărilor de colete, limitând astfel posibilitățile de control vamal. Regimul de import diferă de cel al tranzacțiilor intracomunitare. Atunci când un operator situat în afara Uniunii Europene face o vânzare către un stat membru al Uniunii, tranzacția este supusă TVA-ului și taxelor vamale ale statului de destinație. Până acum, Direcția Generală Vamă și Drepturi Indirecte (DGDDI) era responsabilă de asigurarea colectării taxelor în momentul vămuirii mărfurilor. Baza de impozitare este valoarea în vamă declarată.
Tehnica subdeclarării pachetelor - Confruntat cu dezvoltarea comerțului transfrontalier, resursele actuale sunt insuficiente pentru a asigura un control eficient al tuturor pachetelor. Dificultatea este că calculul și plata TVA se bazează numai pe valoarea declarată în timpul vămuirii. Astfel, vânzătorii, dornici să nu-și vadă produsele taxate, își dezvoltaseră obiceiul de a-și subestima transporturile. Obiectivul a fost plasarea valorii coletelor sub pragurile fiscale pentru a percepe prețuri mai atractive, fără TVA. Raportul din 2015 precizează că această practică este „extrem de comună” [8]. DGDDI se confruntă cu o dificultate semnificativă în măsura în care nu poate verifica dacă fiecare livrare corespunde efectiv valorii declarate [9].
Extinderea ghișeului unic la anumite importuri - Pentru a facilita colectarea TVA, legea finanțelor pentru 2020 a creat o nouă operațiune impozabilă pentru transporturile de valoare mică (vânzarea la distanță a mărfurilor importate sub 150 de euro) din țări terțe sau teritorii terțe către Uniunea Europeană și a înființat un ghișeu unic pentru a declara aceste tranzacții și a fi scutit de TVA datorată pentru importul acestor bunuri.
Un drept de comunicare pentru depozitele de mărfuri importate - Articolul 148 din legea finanțelor încorporează o nouă obligație pentru operatorii de depozite sau platforme logistice în care mărfurile importate sunt depozitate spre vânzare în Franța sau într-un alt stat membru al Uniunii Europene. Le cere să pună la dispoziția administrației sau să le furnizeze la cerere informații referitoare la originea mărfurilor stocate și identitatea proprietarilor mărfurilor. Legea finanțelor prevede, de asemenea, publicarea unei liste negre de platforme online care nu sunt cooperante.