SJ - Măsuri fiscale supuse aprobării prealabile - Aplicarea, după aprobare, a regimului fiscal
Aprobarea prevăzută la articolul 210 B 3 din Codul fiscal general (CGI) permite aplicarea regimului fiscal favorabil pentru fuziunile definite la articolul 210 A din CGI la anumite operațiuni de contribuții parțiale ale activelor și scindări. Prin urmare, procedura de aprobare este rezervată persoanelor juridice și operațiunilor care îndeplinesc toate condițiile prevăzute pentru aplicarea regimului preferențial definit în același articol 210 A din CGI.
Recurgerea la procedura de autorizare, în condițiile prevăzute la articolul 1649 nonies din CGI, este necesară atunci când contribuția parțială a activelor nu se referă la o ramură completă de activitate sau la unul sau mai multe elemente asimilate. Sau, în cazul o divizare, atunci când fiecare dintre companiile care beneficiază de divizare nu primește una sau mai multe ramuri de activitate complete.
Acesta este cazul în care anumite elemente ale sucursalei, a căror definiție este prevăzută în doctrina administrativă (BOI-IS-FUS-20-20), nu sunt contribuite (pasive aferente activității contribuite, elemente ale „fundului soldului” foaie ”etc.) sau că contribuția se referă la active izolate (contribuția fondului comercial sau a elementelor necorporale etc.).
Acesta este, de asemenea, cazul contribuțiilor la participații neasimilate unei ramuri complete de activitate în aplicarea dispozițiilor articolului 210 B 1 din CGI și, prin urmare, nu pot beneficia de aplicarea automată a regimului special pentru fuziuni (BOI-IS- FUS-20-40-20), sau divize ale holdingului (BOI-IS-FUS-20-30-10).
A. Existența unui motiv economic
Autorizația se eliberează numai dacă operațiunea este justificată de un motiv economic valid. De exemplu, tranzacțiile care au ca rezultat gruparea unei părți din activitățile societății care contribuie sau împarte cu activități similare sau conexe ale companiilor care beneficiază de contribuții sau prin raționalizarea condițiilor de funcționare a activităților comerciale sau a grupurilor industriale prin operațiunile lor interne de restructurare.
Tranzacțiile de patrimoniu sunt excluse.
1. Elementele furnizate permit exercitarea unei activități independente
În conformitate cu articolul 3 al articolului 210 B din CGI, aprobarea se eliberează luând în considerare elementele care fac obiectul contribuției. După tranzacție, compania care beneficiază de contribuție trebuie să poată desfășura activitatea primită independent, fără ca aceasta să fie condiționată de investiții imediate sau contribuții suplimentare.
În consecință, elementele furnizate, chiar dacă nu constituie o ramură de activitate completă și independentă, trebuie să permită exercitarea unei activități independente în cadrul societății primitoare. Compania care beneficiază de contribuție trebuie, după tranzacție, să aibă resurse suficiente pentru a permite desfășurarea activității primite, în special în ceea ce privește personalul.
Se specifică faptul că asumarea de către societatea beneficiară a contribuției de pasive care nu sunt atașate ramurii de activitate în cauză este echivalentă cu plata unui sold, care se opune cererii. Tratament preferențial (de drept ca la aprobare).
Contribuțiile de active, chiar și cele izolate, care contribuie eficient la crearea, extinderea unei companii și îmbunătățirea reală a structurilor sale, pot beneficia, de asemenea, de o autorizație.
2. Operațiunea are ca rezultat o îmbunătățire a structurilor
În cazul unei contribuții de valori mobiliare neasimilate unei ramuri complete de activitate, aprobarea poate fi acordată dacă contribuția duce la o îmbunătățire economică reală a structurilor grupului și dacă operațiunea nu are un obiectiv financiar.
Această condiție îndeplinește, de exemplu, operațiunile de contribuție la valori mobiliare care au ca rezultat o simplificare a structurilor juridice existente în cadrul unui grup care permite crearea unor poli de activitate.
3. Asocierea între părți este formalizată printr-un angajament de păstrare de trei ani a valorilor mobiliare livrate în schimbul contribuției sau al scindării.
Operațiunea trebuie justificată de o asociere între părți formalizată printr-un angajament de păstrare de trei ani a valorilor mobiliare livrate în schimbul contribuției sau al divizării.
la. Perioada de retentie
Autorizația de acordare a beneficiului regimului preferențial se intenționează să fie emisă în cadrul operațiunilor care nu conduc la o decuplare a societății care contribuie de la activitatea filială sau, în caz de divizare, a partenerilor societății divizate. Pentru a beneficia de autorizație, operațiunea trebuie, prin urmare, să garanteze o legătură de cel puțin trei ani între societatea care contribuie și activitatea filială sau, în caz de divizare, între companiile beneficiare prin intermediarul partenerilor societății divizate.
În conformitate cu a din 3 al articolului 210 B din CGI, această asociere între părți va fi formalizată prin angajarea de a păstra valorile mobiliare primite în contrapartidă pentru contribuție timp de trei ani de la data finalizării operațiunii. Acest angajament trebuie semnat ca o anexă la cererea de aprobare sau, în orice caz, înainte de eliberarea aprobării.