Suplimente vitaminice - medicamente sau alimente Blog experți NWB Blog experți NWB
Blogul pentru impozite, contabilitate și drept
BFH privind delimitarea și impozitul pe vânzări de produse vitaminice
În ceea ce privește impozitul pe vânzări, produsele farmaceutice sunt supuse cotei standard de impozitare, în timp ce cota redusă a impozitului pe vânzări se aplică în mod regulat produselor alimentare. În ceea ce privește vânzările către consumatorii finali privați, este, prin urmare, destul de avantajos pentru antreprenor dacă bunurile vândute sunt declarate ca „produse alimentare”. Dar când sunt suplimentele alimentare sau preparatele vitaminice, de exemplu, considerate alimente și nu medicamente?
Cazul
Un contribuabil a vândut amestecuri nutritive cu vitamine și oligoelemente sub formă de capsule. A intrat într-o dispută cu biroul său fiscal cu privire la faptul că rata generală sau cea preferențială a impozitului pe vânzări ar trebui aplicată alimentelor dietetice pe care le-a vândut.
În primă instanță, Curtea de Finanțe din Saxonia Inferioară a decis să se aplice aici rata redusă a impozitului (14 aprilie 2016 - 11 K 10239/15). Conform deciziei sale, secțiunea 12 (2) nr. 1 UStG și anexa 2 nr. 33 ar trebui să se aplice aici. La urma urmei, este un preparat alimentar în sensul a articolului 2106 și nu un medicament i.S. a articolului 3004 conform capitolului 21 din Nomenclatura Combinată (CN), deci decizia.
Finanzgericht a afirmat, de asemenea, că informațiile de pe ambalaj și prospectul de instrucțiuni erau prea generale pentru a fi utilizate pentru a deduce proprietățile terapeutice sau profilactice definite cu precizie ale mărfurilor; în special, nu este descris nici un „mecanism de acțiune”.
Pârâtul și recurentul (biroul fiscal) au făcut recurs împotriva acestei decizii în recursul său.
Revizuirea la BFH
Revizuirea a fost justificată deoarece pentru interpretarea § 12 Paragraful 2 Nr. 1 UStG și a Anexei 2 a acesteia sunt importante doar reglementările și condițiile tarifare vamale. Criteriul decisiv pentru clasificarea mărfurilor se regăsește, în general, în caracteristicile și proprietățile lor obiective, așa cum apar în formularea titlurilor și subpozițiilor din Nomenclatura Combinată, în comentariile privind secțiunile sau capitolele și în dispozițiile generale pentru interpretarea Nomenclaturii Combinate. Se stabilesc nomenclatorul. Explicațiile existente și notificările de clasificare sunt un mijloc important, dar nu obligatoriu, de cunoaștere pentru interpretarea articolelor tarifare individuale.
Senatul a subliniat, de asemenea, că circumstanțele distribuției, descrierea în prospectele de vânzări sau de producător, domeniul de utilizare efectiv și denumirea în comerț nu sunt practic criterii din care urmează clasificarea unui produs. Cât de bun, pentru că cât de des își face publicitatea promisiunile?
În hotărârea sa din 18 septembrie 2018 - VII R 9/17, BFH a enumerat următoarele criterii pentru a face diferența între droguri și alimente.
Când sunt disponibile medicamente?
Medicamentele sunt în general produse care au proprietăți terapeutice sau profilactice clar identificabile sau definite cu precizie. Acțiunea lor este axată pe anumite funcții ale organismului uman. Ele pot fi utilizate pentru a preveni sau trata o boală (specifică) sau o boală.
Forma de dozare nu este un criteriu decisiv. Prin urmare, este irelevant dacă produsul este sub formă de capsulă, tabletă sau similar. deoarece alimentele sunt disponibile și în această formă pentru a face consumul mai convenabil pentru consumator.
Când sunt disponibile alimente?
Vitaminele, oligoelementele, sărurile minerale și alți nutrienți pot contracara și bolile. Cu toate acestea, nu orice produs alimentar sau preparat care conține aceste substanțe și servește la remedierea sau evitarea deficiențelor patogene este un produs medicamentos în sensul din articolul 3004 KN.
Mai degrabă, condiția prealabilă pentru aceasta este că ingredientele active utilizate pentru prevenirea sau tratarea unei anumite boli sunt prezente în produs într-un mod care depășește cu mult ceea ce este necesar sau recomandat de obicei pentru nutriție și pe care oamenii nu îl pot produce singuri în această doză.
Preparatele medicinale pe bază de plante și preparatele pe bază de vitamine, minerale, aminoacizi esențiali sau acizi grași sunt considerate medicamente dacă anumite informații sunt date pe etichetă, ambalaj sau prospect. În plus, printre altele, bolile specifice, condițiile sau simptomele acestora pentru care se intenționează utilizarea acestor produse.
Când fabricați produse conform celor de mai sus De asemenea, este important ca cantitatea uneia dintre aceste substanțe pe doza zilnică recomandată menționată pe etichetă să fie, de asemenea, semnificativ mai mare decât cerința zilnică recomandată pentru menținerea sănătății generale sau a bunăstării.
Concluzia BFH
Pentru a face diferența între medicamente și preparatele alimentare, instanța fiscală s-a bazat în mod greșit pe faptul că pe ambalaj sau în prospect este menționat un „mecanism de acțiune”. Constatările instanței fiscale nu au dezvăluit dacă produsele erau produse farmaceutice sau preparate alimentare.
Prin urmare, BFH a anulat decizia preliminară și a trimis problema înapoi instanței fiscale pentru o altă negociere și decizie.
Nici CN, nici nota suplimentară 1 la cap. 30 CN se poate deduce că un „mecanism de acțiune” trebuie descris cu precizie pe etichetă, pe ambalaj sau în prospectul de instrucțiuni, de care FG, însă, era preocupat în mare parte. Este adevărat că o decizie de clasificare este mai ușoară dacă modul în care funcționează produsul este cunoscut și descris în prospect. Cu toate acestea, există, fără îndoială, și substanțe cu efect farmacologic al căror mecanism de acțiune nu a fost complet clarificat, dar care sunt totuși adecvate și destinate tratamentului unor boli specifice.
Se recunoaște, de asemenea, că produsele care nu au efect terapeutic sau profilactic propriu pot, în anumite condiții, să fie încă clasificate la poziția 3004 din NC dacă sunt utilizate în prevenirea sau tratarea unei boli sau a unei boli și în funcție de caracteristicile lor obiective. și proprietățile sunt special concepute pentru această utilizare. Medicamentele homeopate pot fi, de asemenea, clasificate la articolul 3004 KN fără a prezenta un „mecanism de acțiune”.
Conform judecății BFH, nu este deci necesar ca un produs să fie clasificat ca medicament ca un „mecanism de acțiune” să fie descris pe etichetă, pe ambalaj sau în prospect.