Titlul 3 Limitări și excluderi ale dreptului de deducere
În conformitate cu dispozițiile articolului 271 din CGI, taxa pe valoarea adăugată care a perceput elementele prețului unei tranzacții impozabile este deductibilă din taxa pe valoarea adăugată aplicabilă acestei tranzacții. Dar acest principiu general al dreptului de deducere a TVA admite măsuri de excludere sau limitări specifice menționate la articolul 206 2 și 3 din anexa II la CGI.
În acest caz, coeficientul de admitere aferent fiecărui bun sau fiecărui serviciu este diferit de unitate și egal fie cu zero, fie cu proporția impozitului pe care reglementările autorizează o persoană impozabilă să o deducă pentru un astfel de bun sau un astfel de bun înainte de a lua în considerare caracteristicile specifice ale activității acestei persoane impozabile.
Aceste limitări ale dreptului de deducere pot fi:
- general (cf. nr. 4616-1);
- specifice anumitor companii (cf. nr. 4616-2);
- specifice anumitor bunuri și servicii (cf. nr. 4616-3).
Capitolul 1: Limitarea generală
O persoană impozabilă nu poate deduce TVA percepută pentru bunuri sau servicii care sunt utilizate pentru mai mult de 90% în scopuri care nu au legătură cu afacerea sa (CGI, an. II, art. 206, IV-2-1 °). În acest caz, coeficientul de admitere este zero (vezi nr. 4610), în timp ce coeficientul de supunere este între 0,01 și 0,09 (vezi nr. 4606).
În cazul în care mai mult de 90% dintr-un bun încetează să mai fie utilizat în scopuri care nu au legătură cu compania, pot fi observate ajustări anuale, cu condiția ca produsul coeficienților de supunere și impozitare a anului să difere de produsul coeficienților de supunere și de impozitare de referință mai mult de o zecime (cf. nr. 4671 și următoarele).
Atunci când un bun, după ce a deschis dreptul la deducere, devine în cursul unuia dintre următorii patru sau nouăsprezece ani, în funcție de proprietatea mobilă sau imobiliară, exclus din dreptul de deducere în urma unei utilizări private mai mari de 90%, de returnat se calculează în conformitate cu dispozițiile articolului 207 din 3 din 1 din III din anexa II la CGI în condițiile stabilite în 3 din 2 din III din articolul 207 din apendicele II la CGI (cf. nr. 4671 și urm.).
Capitolul 2: Limitări specifice anumitor companii
Pentru unele companii, dreptul de deducere include restricțiile prevăzute la 9 ° din 2 din IV al articolului 206 din apendicele II la CGI.
1. Astfel, agențiile de turism și organizatorii de circuite turistice menționați la e de la 1 din articolul 266 din CGI nu pot deduce taxa aferentă prețului plătit contractanților de transport, hotelierilor, restauratorilor, contractanților. Spectacole și altor persoane impozabile care efectuează fizic serviciile utilizate de client, de îndată ce suma acestui preț a fost scăzută din prețul plătit de client în scopul determinării bazei de impozitare a agenției sau a „organizatorului”.
Pe de altă parte, agențiile și organizatorii menționați anterior pot deduce taxa aferentă bunurilor și serviciilor (active fixe, cheltuieli generale) pe care le folosesc ei înșiși pentru nevoile activității lor.
2. Persoanele impozabile revânzătoare de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecție sau antichități, atunci când plătesc TVA pentru diferența dintre prețul de vânzare și prețul de cumpărare (CGI, art. 297 A, I), nu pot deduce impozitul aferent la cumpărarea, achiziția intracomunitară, importul sau livrarea în sine a acestor aceleași bunuri (CGI, art. 297 D, I-2 °).
Pe de altă parte, aceștia pot deduce impozitul după ce au grevat bunurile atunci când supun prețul de vânzare TVA-ului cuantumul total al acestuia (CGI, art. 297 C).
Revânzătorul impozabil care a optat pentru regimul marjei în condițiile prevăzute la articolul 297 B din CGI pentru anumite livrări impozabile la cota redusă conform articolului 278 septies din CGI sau I din articolul 278 -0 bis din CGI, de asemenea păstrează posibilitatea aplicării regimului de drept comun. În acest caz, TVA pentru bunuri este deductibilă numai în momentul livrării acestora (CGI, art. 297 D, II).
Precizie: În ceea ce privește regimul aplicabil bunurilor second-hand, operelor de artă, colecțiilor sau antichităților, cf. nr. 4894 și următoarele.
Capitolul 3: Limitări pentru anumite bunuri și servicii
A. Cheltuieli de locuință
O persoană impozabilă nu poate deduce impozitul care a perceput cheltuielile de bunuri sau servicii suportate pentru a permite cazarea gratuită a managerilor sau a personalului companiei, cu excepția celei a personalului de securitate, de securitate sau supraveghere pe șantierele de construcții sau în sediul companiei (CGI, an. II, art. 206, IV-2-2 °) .
B. Vehicule sau unități de transport persoane
Sunt excluse din dreptul de deducere TVA vehicule sau utilaje, indiferent de natura lor, destinate transportului de persoane sau pentru uz mixt (biciclete, motociclete, vehicule rutiere, camper, bărci, avioane, elicoptere), care constituie un atu pentru companie sau, în caz contrar, care nu sunt destinate să fie revândute în stare nouă (CGI, an. II, art. 206, IV-2-6 °).
Același lucru se aplică elementelor constitutive, pieselor de schimb și accesoriilor acestor vehicule și mașini (CGI, an. II, art. 206, IV-2-7 °).
Precizie :În sectorul auto, excluderea dreptului de deducere a TVA se aplică în special tuturor vehiculelor aprobate de serviciul minier ca autoturisme (sedan, decapotabil, canadian, break etc.), ambulanțe, autocare sau autobuze.