TVA la marjă - condiție d; identitate justificată de conceptul de unitate funciară

Baza TVA pentru livrările de clădiri este, în principiu, prețul total de vânzare (CGI, art. 266 și 267). Ca excepție și opțional, TVA se aplică pe singura marjă realizată de cedent în ceea ce privește livrările de terenuri construibile și clădiri finalizate de mai mult de cinci ani, când achiziția nu a deschis dreptul la deducere (CGI, art. 268).

Ca reamintire, Consiliul de stat, într-o hotărâre din 27 martie 2020 (a se vedea buletinul nostru din 22 iunie 2020 pe această temă), apoi în mai multe decizii din 1 iulie 2020 (a se vedea documentul nostru pe această temă), a confirmat condiția de identitate între bunul achiziționat și bunul revândut pentru aplicarea regimului TVA pe marjă. O vânzare de teren construibil (TAB) care ar sta la baza unei achiziții de bunuri construite nu ar putea beneficia apoi de opțiunea de pe marjă.

Prin mai multe hotărâri din 24 septembrie 2020, CAA din Nantes confirmă această poziție și folosește noțiunea de „unitate de teren” pentru a justifica faptul că regimul TVA pe marjă nu se aplică unui transfer de TAB care, la achiziția sa, avea caracterul unui construit.

În cazul de față, aceste patru cazuri diferite se refereau la societăți comerciale cu mărfuri:

În fiecare dintre aceste cazuri, autoritățile fiscale au pus sub semnul întrebării aplicarea regimului TVA la marja pentru vânzările TAB, pe care CAA din Nantes a confirmat-o judecând că „rezultă din aceste ultime dispoziții [articolul 268 din CGI], citit în lumina celor din directivă [articolul 392 din directiva TVA] al căror scop este de a asigura transpunerea, că regulile derogatorii de calcul ale taxei pe valoarea adăugată pe care le prevăd pentru vânzarea terenurilor construibile care au fost achiziționate pentru revânzare și, prin urmare, nu se aplică unei vânzări de teren construibil care, atunci când a fost achiziționat, avea caracterul de teren construit. "

---