TVA - Regimuri sectoriale - Agricultură - Reguli d; aplicarea TVA fermierilor
Regulile generale pentru determinarea bazei de impozitare se aplică tranzacțiilor impozabile în cadrul regimului TVA în agricultură. Prin urmare, este oportun să se facă trimitere la dispozițiile examinate în BOI-TVA-BASE-10.
În special, se reamintește că baza de impozitare include toate plățile în numerar sau în natură care îi revin clientului în schimbul livrării bunului sau al serviciului oferit acestuia, cu excepția părții din preț care reprezintă singurul TVA.
În acest sens, pentru a fi incluse în baza de impozitare, dobânzile pentru plata în avans, dobânzile de întârziere, costurile de transport și asigurare plătibile de către vânzător și, în general, toate costurile care revin în mod normal vânzătorului care sunt solicitate de la cumpărător.
Același lucru se aplică primelor, subvențiilor sau ajutoarelor care constituie contraprestația pentru toate sau o parte din tranzacțiile impozabile.
Atunci când un fermier vinde cereale supuse unor impozite specifice care îi sunt legal impuse (impozit statistic, impozit pe cifra de afaceri a fermierilor, contribuție solidară), prețul cerealelor care urmează să fie supuse impozitului include aceste impozite., Chiar și atunci când suma acestora este reținută de comerciantul autorizat de cumpărare și transferat de acesta în numele fermierului.
Atunci când un fermier vinde sfeclă industrială, al cărui preț include diverse taxe specifice (o parte a plantatorului posibil datorată la contribuția la producție, impozitul pe cifra de afaceri a fermierilor), se stabilește baza impozabilă pentru TVA. Prin acest preț, taxe, impozite de orice fel și sumele plătibile de către producător incluse. De asemenea, fac parte din baza impozabilă:
- prime pentru livrări anticipate sau tardive;
- bonusuri pentru livrări către fabrică sau centre externe;
- prime pentru descărcarea vehiculului de către plantator însuși;
- bonusuri pentru o bună constituție a silozului;
- deduceri pentru participarea plantatorilor la costurile de recunoaștere în cazul cântăririi geometrice, dacă aceste deduceri sunt mai mari sau mai mici decât suma exactă a costurilor de anchetă plătite;
- despăgubire pentru abandonarea pastelor la rafinăria de zahăr.
Pe de altă parte, nu fac parte din baza impozabilă pentru fermier:
- impozite percepute pe vânzările de zahăr;
- dobânzi pentru avansuri sau agio-uri pentru plata anticipată;
- deduceri pentru sfecla cu un procent excesiv de tare a solului;
- deduceri pentru încărcare efectuate de producătorul care cumpără;
- deduceri pentru participarea plantatorilor la costul recunoașterii în cazul cântăririi geometrice, dacă aceste deduceri sunt într-adevăr egale cu suma exactă a costurilor de anchetă plătite.
În timpul vânzării alcoolului, vinului etc., de către un viticultor pasibil de TVA, taxele indirecte colectate sunt incluse în baza de impozitare pentru acest impozit. Atunci când plata acestor drepturi este suspendată, acestea sunt lăsate în afara acestei baze.
A. Premii obținute în timpul curselor de cai
B. Premiile obținute în timpul concursurilor sau târgurilor comerciale
Premiile obținute în timpul concursurilor agricole sau târgurilor comerciale nu sunt supuse TVA-ului. În plus, datorită naturii speciale a acestor produse, se acceptă faptul că valoarea acestora nu este utilizată pentru calcularea coeficientului de impozitare forfetară, făcând posibilă determinarea coeficientului de deducere.
C. Compensarea pentru dezastrele agricole
Compensația primită de o persoană impozabilă care corespunde exclusiv compensației pentru pierderi sau daune nu constituie o contraprestație pentru prestarea de servicii. Acestea nu se află în domeniul TVA.
De asemenea, nu constituie despăgubiri impozabile, sume, nici măcar cele prevăzute de un acord contractual pentru repararea daunelor, atunci când nu sunt plătite unui partener comercial și compensează un pericol non-curent.
Compensația plătită de stat în despăgubiri pentru daunele rezultate în urma dezastrelor agricole nu este colectată din cauza efectuării tranzacțiilor pasibile de TVA și nu constituie venituri care urmează să fie supuse acestui impozit (Rep. Harcourt, JO, deb. AN din 21 octombrie, 1979, p. 8681, nr. 19500).
Compensația primită în despăgubiri pentru daunele accidentale aduse culturilor cauzate de vânat, având caracterul de daune neimpozabile, nu trebuie luată în considerare pentru calcularea coeficientului de impozitare forfetară, făcând posibilă determinarea coeficientului de deducere.
D. Asistență agricolă reciprocă
Chitanțele primite, în cadrul asistenței agricole reciproce definite de articolele L.325-1, L.325-2 și L.325-3 din codul de pescuit rural și maritim, de către operatorii supuși TVA-ului, nu sunt supuse impozitului (CGI, art. 261-2-3 °) dar trebuie menționat în numitorul coeficientului fiscal fix, permițând determinarea coeficientului de deducere, al fermierului care prestează serviciile.
E. Subvenții pentru echipamente
Subvențiile pentru echipamente sunt subvenții neimpozabile care sunt, în momentul plății, alocate pentru finanțarea unui anumit bun de investiții.
Exemplu: prime de restructurare a viilor plătite de FRANCEAGRIMER și ajutoare pentru investiții în sere.
Prin urmare, natura unei subvenții pentru echipamente este determinată de partea plătitoare. O subvenție, care ar fi utilizată a posteriori de către beneficiar pentru a achiziționa un activ, nu poate fi asimilată unei subvenții pentru echipamente. În plus, subvenția trebuie alocată direct achiziționării unui activ fix.
Plățile destinate finanțării rambursărilor de împrumut contractate pentru achiziționarea unui activ fix sau pentru acoperirea cheltuielilor de amortizare ale acestora nu sunt considerate subvenții pentru echipamente.
O subvenție pentru echipamente nu trebuie plătită pentru o tranzacție pasibilă de TVA:
- fie pentru că ar constitui contraprestația directă pentru un serviciu prestat;
- fie pentru că ar constitui complementul de preț al unei tranzacții impozabile.
Subvențiile pentru echipamente nu sunt considerate a avea o legătură directă și imediată cu prețul unei livrări de bunuri sau al unei prestări de servicii. Prin urmare, acestea nu trebuie luate în considerare pentru calcularea coeficientului de impozitare forfetară.
F. Alte ajutoare plătite în sectorul agricol
Ajutorul plătit în sectorul agricol, al cărui scop este suplimentarea prețului unei tranzacții impozabile, este în principiu impozabil la TVA. Aceste ajutoare pot fi plătite fermierilor sau companiilor din sectorul agroalimentar din fonduri comunitare sau de stat pentru sume care nu includ TVA. Prin urmare, este permisă amânarea impozitării, în așteptarea unei contribuții bugetare a acestui ajutor.