TVA - Regimuri sectoriale - Bunuri d; ocazie, lucrări ale; artă, colecții sau d; antichitate
Ambalajul poate fi returnat sau vândut pierdut. Regimul lor de TVA variază în funcție de sistemul adoptat de furnizori.
A. Ambalaje returnabile
Ambalajele returnabile constituie, în principiu, active fixe pentru proprietarul său.
Cu toate acestea, atunci când nu sunt ușor de identificat, ambalajele recuperabile pot fi asimilate stocurilor (articolul 38 ter din anexa III la CGI).
Cu toate acestea, după cum rezultă din hotărârea CE, 3 februarie 1984, cer. nr. 27227, Ets Léonelli Frères, ultima teză a articolului 38 ter din apendicele III la CGI nu este destinată deschiderii unei opțiuni pentru companii.
Clasificarea ambalajelor recuperabile care nu sunt ușor identificabile ca active fixe sau valori operaționale trebuie făcută în funcție de circumstanțele de fapt (natura și durata utilizării elementelor, specificitatea și cerințele operaționale) [cf. RM Authié, Sen. JO din 12 septembrie 1985, p. 1708, Rep. nr. 22529].
Ambalajele care nu sunt returnate de clienți sunt considerate vândute la un preț corespunzător cuantumului depozitului (CE, 10 martie 1965, cerere nr. 44216, Sté Brasseur și Cie; 10 octombrie 1966, cerere nr. 50832, Sté Bernard et Fils).
Pentru a calcula numărul de ambalaje returnabile care poate fi considerat că nu va da naștere la returnare, companiile pot utiliza o metodă statistică, cu condiția însă ca calculele să poată fi aplicate unui număr mare de operațiuni (CE, 16 mai 1975), cererea nr. 82136, Sté générale des eaux minérale de Vittel; 25 noiembrie 1981, cererea nr. 11930 SA. Apele minerale din Ribeauvillé).
1. Regimul mărfurilor
Achiziționarea ambalajelor dă naștere dreptului de deducere conform normelor de drept comun.
Ambalajul dat clientului la livrarea bunurilor, care nu este returnat în termenul de utilizare în profesia în cauză, este supus TVA-ului cu privire la suma depozitului și la rata specifică acestora.
Cu toate acestea, conform prevederilor articolului 267-III din CGI, cantitatea de loturi colectate în timpul livrării ambalajelor returnabile nu poate fi luată în considerare pentru determinarea bazei de impozitare pentru TVA.
Avantajul acestui dispozitiv este supus a două condiții:
- pe de o parte, TVA aferentă valorii acestor loturi nu trebuie să fi fost facturată. Într-adevăr, în aplicarea articolului 283-3 din CGI, orice persoană care menționează impozitul pe o factură sau orice alt document în locul acesteia, este răspunzătoare pentru aceasta prin singurul fapt al facturării sale; acesta este cazul în care furnizorii percep clienților lor TVA la valoarea depozitului pentru a se proteja împotriva impozitării taxei pe care ar fi răspunzătoare în cazul în care ambalajul depus nu se potrivește. La adoptarea acestei metode, părțile interesate trebuie să respecte regulile referitoare la ambalajele vândute pierdute, prezentate mai jos în I-B;
- pe de altă parte, ambalajele livrate clienților trebuie returnate de părțile interesate în termenul de utilizare în profesia în cauză. Această perioadă poate varia în funcție de natura produselor comercializate și de capacitatea ambalajului. După această perioadă, loturile trebuie încorporate în baza de impozitare.
2. Regimul mijloacelor fixe
Achiziționarea ambalajelor dă naștere dreptului de deducere conform regulilor aplicabile mijloacelor fixe.
Ambalajele, care nu sunt returnate în termenul de utilizare în profesie în sensul articolului 267-III din CGI, sunt considerate vândute.
Ambalajele imobilizate returnate, de îndată ce au dat naștere unei deduceri parțiale sau totale a impozitului la achiziționarea acestuia, trebuie impozitate asupra sumei totale a depozitului în momentul în care se consideră că nu a fost returnat.
B. Ambalajele vândute pierdute
În principiu, valoarea ambalajului constituie unul dintre elementele care trebuie incluse în baza impozabilă a unei tranzacții pentru livrarea mărfurilor.
Cu toate acestea, se acceptă faptul că ambalajele susceptibile de a fi reutilizate (sticle, boabe, butoaie, cutii etc.) fac obiectul unei vânzări separate, atunci când sunt facturate separat.
1. Ambalaje facturate în ansamblu cu mărfurile
Când ambalajul este vândut împreună cu produsul pe care îl conține, trebuie să se distingă următoarele două situații:
- dacă ambalajul este supus aceluiași tarif ca produsul conținut, întregul (produs și ambalaj) este supus acestei rate;
- dacă ambalajul este supus unei rate diferite de cea a produsului conținut (de exemplu, cutie care conține prăjituri), prețul total de vânzare trebuie să fie supus ratei aplicabile articolului (produs sau ambalaj) a cărui valoare este cea mai mare. Cu toate acestea, se reamintește că scopul acestei dispoziții este de a evita abuzurile și, prin urmare, trebuie aplicat numai în cazurile în care obiectul principal al tranzacției este containerul și în care conținutul este incident.
În funcție de valoare, trebuie să înțelegem prețul de cost al fiecărui element, cu excepția ambalajului în sine (carton, polistiren), destinat protejării costurilor ambalajului containerului și produsului (RM Cressard, AN, 10 mai 1979, JO, p. 11829, nr. 21117).
Cu toate acestea, produsele alimentare supuse tarifului redus (de ex. Muștar, condimente, murături), vândute în recipiente de sticlă, chiar decorate, obținute printr-un proces mecanic, sunt supuse tarifului redus, indiferent de valoarea relativă a conținutului. container.
Vânzătorul face deducerea impozitului care a grevat achiziția sa conform regulilor specifice bunurilor care nu constituie mijloace fixe. Ambalajul utilizat pentru ambalarea produselor scutite nu deschide, desigur, dreptul la nicio deducere.
Ambalajul care este separat de conținutul său de către destinatar devine un articol second-hand, a cărui revânzare este supusă regimului bunurilor second-hand. Valoarea de cumpărare a ambalajului, încorporată în prețul de achiziție al mărfii în sine, nefiind determinată, ambalajul a urmat, pentru aplicarea sistemului de deducere, soarta mărfii și trebuie, prin urmare, să fie impozitată pe totalul vânzării sale preț la revânzare.
2. Ambalaje facturate separat și supuse unei vânzări separate de cea a conținutului
Trebuie luate în considerare două cazuri: