BA - Baza d; impozitare - Regimuri reale d; impozitare - Determinarea produsului brut - Stocuri -
Prevederile articolului 72 B bis din CGI permit fermierilor supuși unui regim fiscal real (normal sau simplificat), la opțiune, să înregistreze stocurile de produse sau animale până la vânzarea acestor bunuri., La valoarea stabilită la sfârșit a exercițiului financiar anterior celui pentru care se exercită opțiunea.
Această opțiune este destinată atât operatorilor individuali, cât și celor care își exercită activitatea profesională în cadrul unei companii care intră sub regimul fiscal pentru parteneriate.
Dispozitivul se referă la toate stocurile de produse și animale, fiind specificat că are efect doar pentru stocurile al căror ciclu de rotație este mai mare de un an.
Opțiunea este globală și se aplică tuturor stocurilor deținute, indiferent dacă sunt produse sau animale. Nu este posibil să se limiteze această opțiune la o anumită categorie de stocuri.
A. Principii de aplicare
Dispozițiile articolului 72 B bis din CGI prevăd că valoarea produselor sau animalelor înregistrate în stoc la sfârșitul exercițiului financiar anterior celui pentru care se exercită opțiunea rămâne neschimbată până la vânzarea acestor bunuri sau la ieșire a opțiunii. Opțiunea pentru acest dispozitiv este valabilă pentru exercițiul financiar pentru care este exercitat și pentru următorii patru ani.
Sistemul permite, din exercițiul financiar pentru care se exercită opțiunea de blocare, să nu ia în considerare costurile de producție la evaluarea stocurilor deja prezente la deschiderea exercițiului financiar. De exemplu, costurile cu hrana animalelor sau costurile de îmbuteliere sunt imediat deductibile din profit și nu mai constituie un element al prețului de cost al stocurilor a căror valoare este blocată.
Valoarea produselor sau animalelor înregistrate în stoc pe perioada unei opțiuni este blocată la valoarea de înregistrare, până la vânzarea acestor bunuri sau la ieșirea opțiunii.
Fermierul care exercită opțiunea trebuie să urmeze datele de intrare și de ieșire a activului, precum și prețul fiecărui produs sau animal.
Pentru operatorii care țin conturi de stoc sau conturi de costuri, această monitorizare nu pune nicio dificultate specială, deoarece regulile contabile permit identificarea precisă a produselor și animalelor înregistrate în stoc.
În cazul operatorilor care nu practică această contabilitate, se acceptă faptul că compoziția stocurilor poate fi determinată în fiecare an prin aplicarea regulii P.E.P.S. (primul intrat, primul ieșit). Această regulă face posibilă determinarea numărului de unități înscrise în active pentru fiecare exercițiu financiar, atribuind vânzările (sau pierderile) anului pe cei mai vechi ani.
Exemplu: Un crescător optează pentru regimul de blocare a valorii stocurilor pentru anul fiscal încheiat la 31.12.2019. Stocul său include animale înscrise în conturi după cum urmează:
- 15 vaci au intrat în stoc în 2016 (preț de cost unitar 1.500 EUR);
- 20 de vaci au intrat în stoc în 2017 (preț de cost unitar 1.300 EUR);
- 10 vaci introduse în stoc în 2018 (preț de unitate 1.200 €).
Valoarea stocurilor este blocată, din exercițiul financiar încheiat la 31.12.2019, la valoarea determinată la sfârșitul exercițiului financiar anterior, încheiat la 31.12.2018. Prin urmare, costurile de producție încorporate anterior în prețul de cost al animalelor nu sunt retratate.
În 2020, se acceptă faptul că vânzarea a 40 de vaci se referă la următoarele animale:
- 15 vaci din 2016;
- 20 de vaci din 2017;
- și 5 vaci din 2018.
Prin urmare, 5 vaci achiziționate în 2018 rămân în stoc, a căror valoare unitară este blocată la 1.200 EUR până la data transferului efectiv sau a ieșirii din opțiune.
B. Exercitarea opțiunii
Opțiunea inițială pentru sistemul prevăzut la articolul 72 B bis din CGI, formulată printr-o notă în formă liberă, se exercită cel târziu în termenul de declarare a rezultatelor primului exercițiu financiar la care se aplică.
În practică, poate fi atașat la contul de profit și pierdere pentru exercițiul financiar pentru care este formulat.
Opțiunea este valabilă pentru exercițiul financiar pentru care este exercitată și pentru anii încheiați în următorii patru ani. Se reînnoiește tacit pentru o perioadă de cinci ani, cu excepția cazului în care serviciul fiscal renunță în perioada de abonament pentru declararea rezultatelor pentru ultimul exercițiu financiar al fiecărei perioade de opțiune, în conformitate cu prevederile articolului 72 B bis.
Fermierii vor putea beneficia de sistemul prevăzut la articolul 72 B bis din CGI din primul exercițiu financiar deschis la 1 ianuarie 2019 sau după aceea, sub rezerva formulării opțiunii în termenul de declarare a rezultatelor acestui exercițiu.
Opțiunea pentru dispozitivul prevăzut la articolul 72 B bis din CGI nu poate fi combinată cu opțiunea pentru dispozitivul excepțional de repartizare a veniturilor agricole prevăzută la articolul 75-0 A din CGI și nici cu opțiunea „pentru cei trei- sistem mediu anual prevăzut la articolul 75-0 B din CGI.
Notă: Această regulă a neacumulării se aplică și fermierilor care au optat pentru dispozitivul de răspândire a veniturilor agricole excepționale sau sistemul mediei pe trei ani înainte de intrarea în vigoare a dispozitivului prevăzut la articolul 72 B bis din CGI .
Pe de altă parte, regimul de blocare pentru stocurile cu mișcare lentă poate fi combinat cu deducerea pentru economiile preventive prevăzută la articolul 73 din CGI, comentată în BOI-BA-BASE-30-45-10 și rata forfetară evaluarea stocurilor pentru operatorii supuși regimului simplificat prevăzut la articolul 74 b din CGI, comentată în BOI-BA-BASE-20-20-20-20.