BA - Baza d; impozitare - Stocuri - Metode opționale forfetare d; evaluare rezervată pentru
A. Principiul
În ceea ce privește opțiunea prevăzută la articolul 74 din codul fiscal general (CGI), operatorii care fac obiectul regimului fiscal simplificat (RSI) își pot evalua stocurile de animale, produse finite și produse în conformitate cu o metodă forfetară. desigur, cu excepția materiilor prime și avansurilor către culturi.
Atunci când se exercită opțiunea prevăzută la articolul 74 b din CGI, animalele, indiferent dacă au fost cumpărate sau născute în fermă, precum și produsele finite și produsele aflate în proces sunt evaluate printr-o metodă simplificată, constând în aplicarea unei reduceri fixe., stabilit de articolul 38 sexdecies JC din anexa III la CGI, la rata zilei de la data inventarierii.
În absența unui preț zilnic la sfârșitul exercițiului financiar, ar trebui căutată valoarea probabilă de realizare. Acest lucru poate fi determinat fie pornind de la ultimul preț cunoscut și actualizându-l pentru a lua în considerare tendința pieței de la acea dată, fie prin comparație cu un produs de calitate similară.
Când pentru un anumit produs (de exemplu 60 kg carne de porc), nu există un preț, valoarea care trebuie utilizată poate fi calculată din prețurile produselor comercializate în etapele imediat anterioare și ulterioare (în cazul particular, purcelul cântărind 25 kg și măcelărirea porcului 80 kg).
Exemplu: Un crescător are, la 31 decembrie a anului N, o bandă de porci, cu o greutate medie medie de 60 kg, fiind îngrășată.
Deoarece nu există prețuri pentru astfel de animale, crescătorul poate determina valoarea acestora pornind, pe de o parte, de la prețul purcelului de 25 kg la 31 decembrie al anului N (adică, de exemplu, 30 € per purcel) și, pe de altă parte, prețul porcului de 80 kg la aceeași dată (adică, de exemplu, 60 € pe măcelar de porc).
Valoarea porcului de 60 kg este arbitrată pentru:
30 € + [(60 - 25) x (60 € - 30 €)/(80 - 25)] = 49,09 €.
În ceea ce privește produsele în cursul fabricării, întrucât, pentru aceste produse, în general nu există un preț zilnic, este oportun să se păstreze, din motive de simplificare, doar valoarea produsului înainte de operațiunile de prelucrare.
Astfel, de exemplu, în ceea ce privește maturarea brânzei, se păstrează valoarea laptelui necesar fabricării brânzei, cu excluderea tuturor celorlalte ingrediente.
Opțiunea pentru metoda forfetară de evaluare a stocurilor exclude recunoașterea unei provizioane pentru amortizare atunci când orice reduceri de preț observate la sfârșitul unui exercițiu financiar sunt deja luate în considerare prin metoda de evaluare. BOI-BA-BASE-20-30-20-II).
B. Condiții pentru exercitarea opțiunii
Articolul 38 sexdecies JC din anexa III la CGI prevede că opțiunea pentru metoda forfetară de evaluare a stocurilor trebuie exercitată în termenul de declarare a rezultatului primului exercițiu financiar la care se aplică.
Acesta trebuie formulat prin intermediul unei note scrise pe hârtie simplă, anexată la prezenta declarație.
C. Stocuri în cauză
Opțiunea se referă la toate stocurile de animale, produse finite și produse în curs deținute de operator la data de închidere a primului exercițiu financiar la care se aplică, indiferent de anul din care au fost achiziționate sau obținute aceste stocuri.
Se reamintește că materiile prime și avansurile către culturi sunt excluse din mecanism.
D. Domeniul de aplicare al opțiunii
Opțiunea este valabilă timp de cinci ani fiscali, atât timp cât contribuabilul este supus regimului fiscal simplificat. Produce efectele sale pentru determinarea rezultatului exercițiului financiar pentru care este exercitat și a celor patru ani următori.
Opțiunea este reînnoită în mod tacit pentru o perioadă de cinci ani, cu excepția cazului în care serviciului fiscal se notifică o decizie contrară în termenul de depunere a declarației de rezultate pentru ultimul exercițiu financiar al fiecărei perioade de opțiune.
Dacă bunurile rămân în stoc mai mulți ani, evaluarea acestora trebuie revizuită la sfârșitul fiecărui exercițiu financiar.
Atunci când, la sfârșitul perioadei de opțiune pentru metoda de evaluare forfetară, operatorul supus regimului fiscal simplificat nu reînnoiește această opțiune, se acceptă ca stocurile deținute la data modificării evaluării să fie incluse pentru aceeași valoare dacă apar în următoarele inventare.
Această valoare rămâne neschimbată până la vânzare.
E. Mecanismul de limitare a variației prețurilor
Articolul 38 sexdecies JC din anexa III la CGI prevede un mecanism de corecție menit să evite fluctuațiile excesive ale rezultatelor datorate variațiilor ciclice bruște ale prețurilor.
Astfel, atunci când prețurile care vor fi utilizate la datele de deschidere și închidere ale aceluiași exercițiu financiar au variat, în sus sau în jos, cu mai mult de 20%, această variație poate fi limitată la 20%.
Limitarea variațiilor de preț se aplică, în principiu, automat.
Cu toate acestea, operatorul poate renunța la aceasta.
Opțiunea pentru această renunțare se face în aceleași condiții și pe aceeași durată ca opțiunea pentru metoda de evaluare forfetară (cf. I-B și I-D).
Operatorii care nu au renunțat la plafonare trebuie să verifice, la sfârșitul fiecărui exercițiu financiar, că prețul „normal” pentru listarea produselor și animalelor în stoc nu diferă cu mai mult decât procentul dat de articolul 38 din sexdecies JC din anexa III la CGI, a prețului reținut la deschiderea aceluiași exercițiu financiar pentru produsele sau animalele din aceeași categorie.
În caz contrar, valoarea stocurilor trebuie limitată la această variație pozitivă sau negativă, după caz, a valorii reținute la începutul exercițiului financiar.
Desigur, aceste comparații nu ar trebui făcute produs cu produs sau animal cu animal, ci pe categorii de produse comparabile care apar în stocuri la deschiderea și la sfârșitul anului financiar (exemple: fructe de calitate și mărime date, animale de aceeași specie cu un preț unitar comparabil per kg sau cap etc.).