BIC - Câștiguri și pierderi de capital - Regimuri speciale - Câștiguri de capital la vânzarea anumitor

În aplicarea articolului 151 nonies din codul fiscal general (CGI), atunci când un contribuabil își desfășoară activitatea profesională în cadrul unei societăți ale cărei profituri sunt, în aplicarea articolelor 8 din CGI și 8 ter din CGI, supuse în numele său impozitului pe venit în categoria profiturilor agricole reale, a profiturilor industriale sau comerciale sau a profiturilor necomerciale, drepturile sau acțiunile sale în societate sunt luate în considerare în special pentru aplicarea articolelor 38 din CGI, 72 din CGI și 93 din CGI, ca active alocate exercitării profesiei.

câștiguri

În conformitate cu aceste principii, în cazul transferului acestor drepturi sau acțiuni, câștigul sau pierderea de capital înregistrat este supus sistemului de câștiguri sau pierderi de capital profesionale prevăzut la articolele 39 duodecii din CGI la 39 quindecies din CGI.

Notă: se reamintește că transferul trebuie înțeles ca orice tranzacție care are ca rezultat eliminarea acțiunilor din activele profesionale ale partenerului (vânzare voluntară sau forțată, schimb, contribuție, anulare, transfer de acțiuni în activele private.).

În conformitate cu articolul 1 al articolului 201 din CGI, vânzarea de către o companie a afacerii pe care o desfășoară implică consecințele fiscale ale unui transfer sau încetare a afacerii. Impozitul pe venit datorat profiturilor realizate de această companie care nu au fost încă impozitate este imediat evaluat.

Încetarea activității unei societăți menționate la articolul 8 din CGI sau la articolul 8 ter din CGI implică și încetarea activității partenerului care își exercită activitatea profesională în sensul articolului 151h din CGI în această societate și, prin urmare, are ca rezultat transferul drepturilor sale sau a unor părți din activele sale profesionale către activele sale private la data încetării. Acest transfer constituie evenimentul care dă naștere unui câștig sau pierdere de capital supus regimului de câștiguri sau pierderi de capital profesional, a cărui valoare este stabilită în conformitate cu jurisprudența Consiliului de Stat (CE, hotărârea din 16 februarie 2000, nr. 133296, SA Ets Quémener) pe baza prețului de cost fiscal al acestor drepturi sau acțiuni, care ia în considerare profiturile impozitate și deficitul compus, precum și pierderile deduse și profiturile distribuite.

În această privință, prin profituri impozitate se înțelege profiturile determinate pe baza rezultatelor globale ale tranzacțiilor de orice fel efectuate de parteneriatul în cauză, inclusiv în special transferurile oricărui element al activelor, adică în curs de desfășurare sau la sfârșitul funcționării. Astfel, cota din câștigul de capital din vânzarea fondului comercial generat de exercitarea încetării activității unui parteneriat este luată în considerare la stabilirea prețului de cost fiscal al acțiunilor deținute de către partenerul acestei companii care pe această ocazia încetează să-și exercite activitatea profesională acolo (RM de Roux nr. 28116, JO AN din 10 februarie 2004, p. 1022).

În cazul în care acest calcul conduce la recunoașterea unui câștig de capital, acesta beneficiază de amânarea impozitului prevăzută în IV al articolului 151 nonies din CGI.

Dacă acest calcul are ca rezultat recunoașterea unei pierderi de capital pe termen lung, acesta poate fi dedus din câștigul de capital pe termen lung realizat de companie cu ocazia încetării activității și impozabil în numele partenerilor acestei companii, evenimentele care generează câștigul de capital și pierderea de capital fiind concomitente.