CF - Proceduri de rectificare și d; impunerea de; birou - Proceduri speciale de control
A. Condiții pentru exercitarea controlului
1. În ceea ce privește filialele
Verificarea contabilă, examinarea contabilă sau controlul documentar al unei companii din grup se efectuează în condițiile dreptului comun.
Controlul acoperă determinarea rezultatului companiei, precum și ajustările aduse acestui rezultat pentru determinarea rezultatului global.
Puterile de control și rectificare a declarațiilor date autorităților fiscale sunt exercitate cu privire la fiecare companie auditată. În același timp, garanțiile legate de exercitarea dreptului de verificare trebuie respectate la nivelul fiecăreia dintre aceste companii.
Astfel, avizul de audit sau de revizuire contabilă menționat la articolul L. 47 din LPF trebuie trimis fiecărei companii din grup sub rezerva unui audit contabil.
Limitele prevăzute la articolul L. 52 din LPF, sub care verificarea la fața locului a cărților și a documentelor contabile nu poate depăși trei luni, sunt evaluate la nivelul fiecărei companii auditate.
Procedura de rectificare inițiată în urma auditului este urmată de fiecare societate al cărei rezultat este rectificat: actele procedurale (propunere de rectificare, răspuns la observațiile contribuabilului, scrisoare de motivare pentru penalități) li se trimit.
Atunci când se utilizează procedura de rectificare contradictorie, administrația indică societății verificate, în propunerea de rectificare, în aplicarea articolului L. 48 din LPF:
- valoarea impozitului suplimentar (impozitul pe profit) pentru care compania auditată ar fi răspunzătoare dacă nu ar fi membră a grupului, în afară de orice referire la suma impozitului datorată de societatea-mamă în numele grupului;
- valoarea drepturilor recuperate pentru alte impozite și taxe.
Exemplu: Compania X, care face parte dintr-un grup, a fost supusă unui audit contabil. Ca urmare a acestui control, s-a arătat venitul său impozabil pentru impozitul pe profit (înainte de cascadă):
- pentru anul N de la -80.000 la -50.000;
- pentru anul N + 1 de la +30.000 la +100.000;
- pentru anul N + 2 de la -20.000 la +40.000.
Retragerea TVA a fost respectiv:
- 20.000 pentru anul N + 1;
- 30.000 pentru anul N + 2.
În anii N + 1 și N + 2, venitul impozabil pentru impozitul pe profit, după cascadă, a crescut la +80.000 și, respectiv, +10.000. Datorită ajustărilor efectuate la nivelul companiei X, venitul global al grupului impozabil la impozitul pe societăți a fost arătat:
- pentru anul N, de la -20.000 la + 10.000;
- pentru anul N + 1, de la +100.000 la +150.000;
- pentru anul N + 2, de la +40.000 la +70.000.
În propunere, verificatorul indică:
IS = 0 (compania auditată nu ar trebui să plătească impozite dacă s-ar afla în afara unui grup, rezultatul său rămânând deficit);
- baza declarată după încărcarea deficitului reportat = 0;
- baza rectificată după cascadă = 100.000 - 20.000 = 80.000;
- alocarea deficitului de bază ajustat = 80.000 - 50.000 = 30.000;
- IS = 30.000 x 33,1/3% = 10.000 (în timp ce IS datorat de grup este: 50.000 x 33,1/3% = 16.666, profitul grupului crescând cu 100.000 până la 150.000);
- baza rectificată după cascadă = 40.000 - 30.000 = 10.000;
- IS = 10.000 x 33.1/3% = 3.333 (în timp ce IS datorat de grup este: 30.000 x 33.1/3% = 10.000, profitul grupului crescând de la 40.000 la 70.000).
De asemenea, revine companiei auditate să solicite, eventual, trimiterea comisiei pentru impozite directe și impozite pe cifra de afaceri, comisia națională pentru impozite directe și impozite pe cifra de afaceri, comisia departamentală de conciliere, comitetul pentru abuzuri fiscale sau comitetul consultativ pentru creditul fiscal pentru cheltuieli de cercetare.