Condițiile de aplicare a regimului TVA la marjă, CE trimite problema CJUE

Cu titlu de reamintire, articolul 268 din CGI care transpune articolul 392 din Directiva 2006/112/CE din 2006 prevede că, neaplicându-se la prețul total, TVA poate fi aplicat, opțional, la marja făcută de cedent cu privire la livrările de clădiri terenuri (TAB) și clădiri finalizate mai mult de cinci ani, când achiziția nu dă naștere dreptului de deducere.

Regimul TVA de pe marjă lasă multe întrebări fără răspuns cu privire la condițiile de aplicare a acestuia (vezi buletinul nostru din 22 iunie 2020). În contextul unui litigiu referitor la fostul regim al TVA-ului imobiliar, Consiliul de stat a sesizat CJUE cu privire la interpretarea articolului 392 din Directiva 2006/112/CE.

În acest caz, un SAS care desfășura activitatea unui dezvoltator a achiziționat terenuri neamenajate pe care le-a împărțit și a efectuat lucrări de instalare pe diferite rețele care deservesc aceste loturi (drumuri, apă potabilă, electricitate, gaz ...). Apoi le-a revândut persoanelor fizice, ca TAB, supunând aceste transferuri regimului TVA cu marjă.

În cele din urmă, compania a solicitat rambursarea TVA-ului pe care l-a plătit pe motiv că articolul 392 din directivă permite statelor membre să supună revânzările TAB la un regim fiscal la marjă atunci când obiectul:

• a suportat TVA în timpul achiziției terenului menționat, în timp ce a fost privat de dreptul de a-l deduce (prin urmare, neaplicarea regimului TVA pe marjă pentru achiziții scutite sau în afara domeniului de aplicare);
• se limitează la cumpărarea și revânzarea terenului așa cum este, fără transformare.

---