Creșterea capitalului ⇒ lexicul dreptului fiscal smartsteuer

esențialul pe scurt

Cu Majorare de capital poți crește capitalul companiei tale.
Această finanțare depinde de forma juridică respectivă a companiei:
- Proprietățile individuale își pot crește singuri capitalul economisindu-și profiturile. De asemenea, puteți aduce un alt partener care aduce capital suplimentar în companie.
- Corporațiile (GmbH sau AG) își pot crește activele prin emiterea de acțiuni sau acțiuni ale companiei.
Motivele majorării capitalului:
- investiții mai mari
- Creanţă
- Creșterea afacerii

Cuprins

1. Prezentare generală

Conform dreptului societăților comerciale, majorarea efectivă a capitalului, care include plata de capital nou de către acționari și Majorare de capital din fondurile companiei, care descrie → conversia câștigurilor reportate sau a rezervelor de capital în capital social nou.

economisiți impozite

Din punct de vedere fiscal, tratamentul celor două forme de majorare de capital la nivel de companie nu diferă. Venitul impozabil al companiei nu este afectat de niciun tip de majorare de capital. Numai în cazul unei creșteri efective de capital vor exista efecte fiscale la nivelul acționarilor.

Următoarele pot fi considerate drept motive pentru o majorare de capital:

Creșterea stocului de capital ales prea scăzută la înființarea companiei,
Cerința unei creșteri a capitalului social datorită volumului crescut de afaceri,
Se alătură noi acționari.

2. Dreptul societăților comerciale

2.1. Creșterea efectivă a capitalului

În cazul unei creșteri efective de capital, KapG va primi capital nou de la acționari. Această alocare se poate face fie sub forma unei contribuții în numerar, fie a unei contribuții în natură (→ contribuție). Folosind exemplul GmbH, o prezentare generală a celor necesare Pași simpli cu o creștere efectivă a capitalului (§§ 55 și urm. GmbHG):

Majorarea efectivă de capital necesită o modificare a actului constitutiv Rezoluția acționarilor cu o majoritate de cel puțin 3/4 din voturile exprimate (secțiunea 53 alineatul 2 GmbHG), care trebuie notarizate (secțiunea 55 alineatul 1 GmbHG).
Majorarea de capital poate fi preluată de toți acționarii anteriori sau individuali sau de acționarii noi. Cine plătește în noul capital și în ce sumă este susținut de un Decizia de admitere reglementate, care necesită o majoritate simplă (secțiunea 55 (2) GmbHG). Principiul tratamentului egal trebuie respectat aici.
Directorii administrativi au rezoluția majorării de capital într-o formă notarială Pentru a vă înregistra în registrul comercial (Secțiunea 54 (1) GmbHG) după ce capitalul majorat a fost acoperit prin preluarea acțiunilor (Secțiunea 57 (1) GmbHG).
Cu Înscrierea în registrul comercial majorarea de capital devine efectivă (secțiunea 54 (3) GmbHG). După intrare, majorarea de capital poate fi inversată numai printr-o reducere obișnuită → de capital.

În cazul în care acționarul își îndeplinește obligația de contribuție prin → conversia împrumutului său acționar în capital social, aceasta constituie o contribuție în natură care trebuie să respecte reglementările stricte privind contribuțiile în natură. Valoarea împrumutului acționar este deosebit de importantă.

2.2. Majorare de capital din fondurile companiei

Majorarea de capital din fondurile companiei se realizează prin → convertirea → capitalurilor proprii sub forma câștigurilor reportate sau a rezervelor de capital ale companiei în capital social. În cazul unei majorări de capital din fondurile companiei unei GmbH (§§ 57c și urm. GmbHG), trebuie respectate următoarele caracteristici speciale:

Rezoluția acționarilor trebuie să precizeze în mod clar că se va face o creștere de capital din fondurile companiei și în ce fel înălţime → Conversia rezervelor (→ Rezervare) se face.
Decizia poate fi luată numai după Conturi anuale pentru ultimul exercițiu financiar înainte de adoptarea rezoluției detectat și alocarea profiturilor a fost soluționată (secțiunea 57c (2) GmbHG).
În măsura în care în → bilanțul pe care se bazează majorarea de capital (cf. § 57c alin. 3 GmbHG) Pierderi sau pierderi reportate este afișat, rezervele nu pot fi convertite în capital social (secțiunea 57d (2) GmbHG).
Noile acțiuni sunt disponibile acționarilor în raport cu acțiunile lor comerciale anterioare către (§ 57j GmbHG).
Dacă valorile nominale ale acțiunilor anterioare sunt majorate, → costul de achiziție acțiunile în consecință. La emiterea de acțiuni noi, costurile de achiziție ale acțiunilor vechi trebuie distribuite între acțiunile vechi și noi în raportul acțiunilor → din capitalul nominal (§ 57o GmbHG).

MoMiG (Federal Law Gazette I 2008, 2026) a introdus regulamentul privind capitalul autorizat în secțiunea 55a GmbHG, creând o posibilitate suplimentară pentru o majorare de capital. Capitalul autorizat este o autorizație cuprinsă în actele constitutive ale societății pentru ca administratorii să majoreze capitalul social al societății prin emiterea de noi acțiuni ale societății. Prin urmare, capitalul autorizat nu este încă capital social și, prin urmare, crearea acestuia nu este nici o majorare de capital. Este doar baza pentru generarea de capital social nou fără o rezoluție de către adunarea acționarilor prin măsuri luate de administratorii administrativi. Doar decizia de majorare a directorilor executivi are drept scop majorarea capitalului social prin emiterea de noi acțiuni ale societății contra contribuțiilor.

3. Drept fiscal

3.1. Consecințele fiscale pentru societate

3.1.1. General

Nici o creștere efectivă a capitalului și nici o creștere de capital din fondurile companiei nu au impact asupra veniturilor impozabile ale KapG.

cheltuieli În legătură cu creșterea de capital (de exemplu, comisioanele notariale, comisioanele registrului comercial) pot fi suportate de KapG (principiul de stimulare) fără a se vedea aici o distribuție de profit ascunsă (vGA, → distribuție de profit ascunsă). Cu toate acestea, dacă costurile sunt legate de achiziționarea de noi acțiuni ca parte a unei majorări efective de capital, aceste costuri trebuie suportate de acționar. În caz contrar (presupunerea costurilor de către KapG) există o vGA (hotărârea BFH din 19.1.2000, I R 24/99, BStBl II 2000, 545).

Potrivit BilMoG, vânzarea acțiunilor proprii ale companiei este tratată ca echivalentă cu o majorare de capital în temeiul dreptului comercial. Deducerea deschisă din capitalul subscris rezultată din achiziția anterioară a acțiunilor proprii va fi inversată. Veniturile din vânzări care depășesc valoarea nominală vor fi practic transferat în rezerva de capital. În conformitate cu perspectiva economică a dreptului comercial, vânzarea acțiunilor proprii în bilanțul fiscal nu ar trebui tratată ca o vânzare, ci ca o majorare de capital (BMF din 27 noiembrie 2013, IV C 2-S 2742/07/10009, BStBl I 2013, 1615).

3.1.2. Creșterea efectivă a capitalului

Dacă există o primă suplimentară pentru majorarea efectivă de capital (Agio) plătit, acesta trebuie recunoscut în rezerva de capital (secțiunea 272 (2) HGB) fără niciun efect asupra venitului. Suma corespunzătoare va fi adăugată în contul de depozit fiscal i.S.d. 27 KStG (→ cont de depozit fiscal). Dacă, pe de altă parte, se renunță la o primă de emisiune care corespunde rezervelor ascunse care pot fi atribuite acțiunilor anterioare, aceasta nu constituie o distribuție de profit ascunsă sau orice altă distribuție care nu este conformă cu legislația societăților comerciale (OFD Frankfurt aM din 23 noiembrie 2007, S 2742 A-28 -St 51, DStR 2008, 202).

Dacă majorarea de capital - înainte de intrarea în vigoare a SEStEG - Acțiuni născute din contribuții În cazul în care rezervele ascunse conținute sunt transferate către noi acțiuni ale companiei, acțiunile noi ale societății se consideră, de asemenea, că au fost contribuite în sensul § 21 versiunea veche UmwStG și sunt, prin urmare, supuse impozitării în perioada de blocare de 7 ani (care nu începe din nou din cauza majorării de capital) (BMF din 22 ianuarie 1993, IV B 2-S 1909-4/93, BStBl I 1993, 185). Dacă, în conformitate cu noua lege UmwSt, rezervele ascunse sunt mutate pe alte acțiuni, acc. Secțiunea 22 (7) UmwStG implică și celelalte acțiuni.

Printr-o creștere efectivă a capitalului, faptul de cumpărare a shell-ului (→ achiziționarea shell-ului) din § 8c KStG (§ 8 para. 4 KStG versiunea veche) poate fi îndeplinit cu rezultatul că o reportare a pierderii (→ reportarea pierderii și reportarea), reportarea dobânzii (→ bariera dobânzii) și/sau Prezentarea EBITDA de către KapG scade. Începând cu VZ 2008, acest lucru a fost menționat în mod expres în secțiunea 8c (1) teza 4 din KStG sau din legea pentru a evita pierderile din impozitul pe vânzări atunci când tranzacționați bunuri pe internet și pentru a modifica alte reglementări fiscale din 11.12.2018 (BGBl I 2018, 2338) în secțiunea 8c alin.1 teză 3 KStG nou reglementat (vezi și BMF din 28 noiembrie 2017, IV C 2-S 2745-a/09/10002: 004, BStBl I 2017, 1645, nr. 9-10). În opinia autorităților fiscale cu privire la prevederile anterioare din secțiunea 8 (4) versiunea veche a KStG. o majorare de capital în care noii acționari fac → contribuția în totalitate sau parțial și după majorarea de capital au o participație de peste 50% în KapG, a fost echivalentă cu o schimbare de acționar prin transferul a peste 50% din acțiuni (BMF din 16 aprilie 1999), IV C 6-S 2745-12/99, BStBl I 1999, 455, pct. 26). Același lucru se aplică în cazul în care, în locul - sau în plus față de - noii acționari, acționarii care sunt deja implicați dețin mai mult cu 50 de puncte procentuale mai mari în → capitalul nominal decât înainte.

3.1.3. Majorare de capital din fondurile companiei

Pentru majorarea de capital din fondurile companiei, secțiunea 28 (1) KStG prevede un anumit Ordinea de utilizare rezervele KapG. Conform acestui regulament, conturi de depozit fiscal i.S.v. Secțiunea 27 KStG (→ cont de contribuție fiscală) transformată în → capital nominal înainte de celelalte rezerve (secțiunea 28 (1) teza 1 KStG). Cuantumul contului de depozit fiscal la sfârșitul anului fiscal de conversie a rezervelor este decisiv, totuși, înainte ca contul de depozit fiscal să fie redus cu această majorare de capital (secțiunea 28 (1) teza 2 KStG). Fundamentul acestui regulament este că atât rambursările → capitalului nominal, cât și rambursările din contul de contribuție fiscală către acționari sunt, în general, scutite de impozite (→ reducerea capitalului).

Dacă contul de depozit fiscal este insuficient pentru majorarea de capital, celelalte rezerve pot fi folosite și pentru majorarea de capital. În acest caz, partea din capitalul nominal rezultată din → conversia altor rezerve face parte dintr-o Pass special (→ Situația specială a rezervei convertite în capital nominal în conformitate cu § 28 KStG) care se afișează separat și se determină separat.

Soldul contului de depozit fiscal al X-GmbH a fost stabilit la 100.000 EUR la 31 decembrie 2001. În → anul de afaceri 02 (1 aprilie 2002), un → depozit în valoare de 50.000 €, iar la 1 iulie 2002 o majorare de capital din fondurile companiei în valoare de 200.000 EUR, care vor fi înscriși în registrul comercial în același an.

Cont de depozit fiscal	Pass special
Soldul de deschidere	100.000	0
+ mozaicar	+ 50.000
Stoc conform Secțiunea 28 (1) teza 2 KStG	150.000	0
Majorare de capital în valoare de 200.000 €
Folosiți contul de depozit fiscal	./. 150.000
Crearea unui permis special	50.000
Stocuri de închidere	0	50.000

Dacă → contribuția a fost făcută în cursul exercițiului financiar 02 după creșterea capitalului (de exemplu, la 1 octombrie 2002), nu va exista nicio modificare a soluției, deoarece soldul contului de depozit fiscal la sfârșitul anului financiar al conversiei rezervei este decisiv.

3.2. Consecințe fiscale pentru acționari

Efectele fiscale ale unei majorări de capital corespund practic cu cele ale înființării unui KapG.

Majorarea de capital crește → costul de achiziție a acționarului pentru participarea sa la noul capital social furnizat proporțional. În contextul unei vânzări sau lichidări (→ lichidarea unei corporații), trebuie luate în considerare costurile de achiziție crescute pentru participare. Costurile de achiziție anterioare și ulterioare sunt distribuite proporțional între acțiunile vechi și noi (a se vedea și hotărârea BFH din 21.9.2004, IX R 36/01, BStBl II 2006, 12; hotărârea BFH din 9.5.2017, VIII R 54/14, BFHE 258, 111).

Dacă o societate pe acțiuni își mărește capitalul social din fondurile companiei în conformitate cu §§ 207 și urm. AktG și astfel sunt alocate noi acțiuni (acțiuni gratuite sau bonus și drepturi parțiale), acțiunile gratuite sau drepturile parțiale nu sunt achiziționate de acționar în momentul acordării sau emiterii acestora. Momentul achiziționării acțiunilor gratuite sau drepturilor parțiale este momentul achiziționării acțiunilor vechi (a se vedea exemplul: OFD Frankfurt din 1 februarie 2019, S 2252 A-104-St 219).

Dacă nu toți acționarii anteriori participă la majorarea de capital sau dacă noii acționari plătesc o primă prea mică, rezervele ascunse sunt transferate către alți acționari. Acest lucru duce la un cadou (→ impozit pe succesiune/impozit pe cadou) celorlalți acționari care participă la majorarea de capital (cf. OFD Frankfurt a.M. din 23 noiembrie 2007, S 2742 A-28-St 51, DStR 2008, 202). Un VGA nu există deoarece premisele sale nu sunt îndeplinite (a se vedea hotărârea BFH din 24.9.1974, VIII R 64/69, BStBl II 1975, 230).

În funcție de forma în care acționarul își face noua → contribuție, → contribuția poate avea ca rezultat o impozitare Alienare exista. Pentru persoanele fizice în calitate de acționari, se iau în considerare tranzacțiile de vânzare în conformitate cu § 17 și § 23 EStG (a se vedea BMF din 20 decembrie 2005, IV C 3-S 2256-255/05, BStBl I 2006, 8). În cazul în care obligația de contribuție este îndeplinită prin contribuția unei companii, a unei părți a afacerii sau a cotei co-antreprenorului în conformitate cu articolul 20 UmwStG sau în cadrul unui swap de acțiuni conform articolului 21 UmwStG, contribuția la valorile contabile este neutră din punct de vedere fiscal. Cu toate acestea, acțiunile nou acordate sunt supuse perioadei de blocare a secțiunii 22 UmwStG sau, în conformitate cu situația legală din fața SEStEG, au fost introduse în sensul § 21 versiunea veche UmwStG În acest sens, trebuie făcută o distincție în viitor între acțiunile vechi care nu fac obiectul unei perioade de dobândire și nici cele care au fost aduse și acțiunile noi care nu sunt supuse unei perioade de dobândire sau cele care au fost aduse. Dacă acțiunile vechi erau deja supuse unei perioade de dobândire/naștere, noile acțiuni sunt supuse și unei perioade de dobândire/naștere, deoarece majorarea de capital (atât efectivă, cât și din fondurile companiei) înseamnă că rezervele ascunse ale acțiunilor anterioare sunt transferate către noile acțiuni. Cu toate acestea, perioada de șapte ani de închidere continuă.