Deloitte Tax-News BFH O rolă goală cu o băutură fierbinte nu este micul dejun
Furnizarea gratuită de angajați a produselor de patiserie și a băuturilor calde neocupate de către angajator nu constituie micul dejun în sensul legii impozitului pe venit, ci mai degrabă o contraprestație neimpozabilă. Trebuie adăugat un spread sau topping pentru a accepta micul dejun.
fapte
Un angajator a pus la dispoziția angajaților, clienților și oaspeților gratuit produse de patiserie neocupate, cum ar fi chifle și pâine cu stafide și băuturi calde, pe tot parcursul zilei, în cantină. Au fost oferite doar produsele de pâine neocupate, dar nu mezeluri sau alte toppinguri. Fiscul a considerat că acesta era un mic dejun care era impozabil cu beneficiile oficiale non-numerare. FG a confirmat acțiunea formulată împotriva sa.
decizie
BFH este de acord cu opinia FG că produsele de patiserie neocupate în combinație cu băuturi calde nu constituie un mic dejun care poate fi clasificat drept salariu.
Salariile impozabile conform § 19 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG includ, de asemenea, prestații în natură în sensul din § 8 Abs. 2 EStG. O cauză a raportului individual de muncă necesară pentru existența salariilor impozabile trebuie afirmată dacă performanța angajatorului în sensul cel mai larg se dovedește a fi o considerație pentru asigurarea muncii individuale a angajatului (a se vedea, de exemplu, hotărârea BFH din 7 mai 2014, VI R 73/12). Acest lucru se aplică și în cazul în care angajatorul oferă angajaților săi mâncare și băuturi gratuit sau la un preț redus (cf. ultima hotărâre BFH din 21 ianuarie 2010, VI R 51/08), indiferent de faptul că cheltuielile cu mâncarea și băuturile corespund în general Determinarea veniturilor se referă la domenii irelevante ale stilului de viață (a se vedea hotărârea BFH din 18 august 2005, VI R 32/03).
Acordarea de produse de patiserie și băuturi calde neocupate nu constituie o atenție impozabilă
În opinia BFH, produsele de patiserie și băuturile calde furnizate pentru consumul gratuit în afaceri nu sunt salarii sub formă de mese gratuite, ci mai degrabă cadouri neimpozabile.
Furnizarea gratuită de produse de patiserie și băuturi calde este un avantaj pentru angajați, însă aceasta nu este o considerație a angajatorului pentru furnizarea de forță de muncă. În cazul unui litigiu, acest lucru este susținut în special de faptul că angajatorul a pus la dispoziția companiei numai produsele coapte și băuturile calde pentru consum imediat. Au fost acordate tuturor angajaților fără distincție. În plus, angajații ar trebui să se reunească în cantină atunci când consumă produse de patiserie și băuturi calde și să discute aspecte profesionale între ei și cu conducerea.
În această situație, în opinia BFH, furnizarea de produse de patiserie și băuturi calde este comparabilă cu cheltuielile angajatorului pentru proiectarea locului de muncă și crearea condițiilor de muncă favorabile ale companiei, care nu au o funcție de remunerare. Pe baza acestor considerații, BFH are deja de ex. livrarea gratuită a băuturilor către angajați pentru consum în compania considerată drept amabilități neimpozabile (a se vedea ultima hotărâre BFH din 21 martie 1975, VI R 94/72).
Fără mic dejun în sensul legii impozitului pe salarii
În opinia BFH, produsele de panificație și băuturile calde puse la dispoziție nu sunt, în special, o masă precum micul dejun, prânzul sau cina, în conformitate cu 2, paragraful 1, teză 2, nr. 1 până la nr. 3 SvEV, care duce practic la salarii și apoi conform Secțiunea 8 (2) teza 6 EStG coroborată cu § 2 Paragraful 1, Paragraful 6 Fraza 1 SvEV trebuie evaluat. În orice caz, la acceptarea unui mic dejun (simplu) trebuie adăugat un tartin sau topping.
Norma afectată
Secțiunea 8 (2) teza 6 EStG coroborată cu Secțiunea 2 Paragraful 1 Sentința 2 Nr. 1 SvEV
Ani de dispută 2008-2011
Observații
Avizul autorităților fiscale
În evaluarea făcută în hotărârea sa, BFH se consideră în conformitate cu avizul autorităților fiscale ca, conform R 19.6 alin.2 teză 1 LStR, băuturi și alimente de lux pe care angajatorul le pune la dispoziția angajaților pentru consum în companie gratuit sau parțial, nu pentru Salariile includ. BFH consideră că acest lucru este adecvat în orice caz, dacă avantajele aplicate în acest mod sunt minore. Cu hotărârea sa discutată aici, BFH extinde acum grupul de cadouri fără taxe salariale dincolo de „băuturi și alimente de lux”, în măsura în care nu acordă niciun caracter de remunerație furnizării de produse de patiserie neocupate. Cu toate acestea, condiția prealabilă este ca orice acoperire să fie adusă de angajați pe cheltuiala lor. Rămâne de văzut dacă autoritățile fiscale vor merge împreună cu această opinie a BFH.
Curtea inferioară
Finanzgericht Münster, hotărârea din 31 mai 2017, 11 K 4108/14, EFG 2017, p. 1673, a se vedea Deloitte Tax-News
Referinţă
BFH, hotărârea din 03.07.2019, VI R 36/17
Alte surse
BFH, hotărârea din 07.05.2014, VI R 73/12, BStBl II 2014, p. 904, a se vedea Deloitte Tax-News
BFH, hotărârea din 21 ianuarie 2010, VI R 51/08, BStBl II 2010, p. 700
BFH, hotărârea din 18 august 2005, VI R 32/03, BStBl II 2006, p. 30
BFH, hotărârea din 21 martie 1975, VI R 94/72, BStBl II 1975, p. 486