Este bazat; impozitare - Regimuri speciale - Sistem opțional de impozitare pe tonaj pentru
Persoanele juridice supuse impozitului pe profit de drept sau opțional pot beneficia de acest sistem.
În acest sens, se reamintește că, în temeiul articolului 246 din CGI, profiturile realizate în Franța de către companiile de transport maritim stabilite în străinătate și din exploatarea navelor străine sunt scutite de impozitul asupra companiilor, cu condiția acordării unei scutiri reciproce și echivalente francezilor companii de aceeași natură. Vă rugăm să consultați II-B-4-b § 310 și următoarele din BOI-IS-CHAMP-60-10-10.
Companiile eligibile pentru schemă sunt cele a căror cifră de afaceri provine cel puțin 75% din exploatarea navelor comerciale armate.
A. Definiția conceptului de cifră de afaceri
Cifra de afaceri înseamnă suma fără impozit a veniturilor realizate de companie în realizarea activităților eligibile. Veniturile financiare nu sunt luate în considerare și nici veniturile cu caracter excepțional, cum ar fi veniturile din vânzarea de active fixe.
Re-facturarea costurilor efectuate între companii nu este luată în considerare pentru evaluarea cifrei de afaceri atunci când acestea au caracterul de plăți în sensul articolului 267 din 2 ° din articolul 267 din CGI.
Cifra de afaceri astfel definită a fi utilizată pentru evaluarea limitei de 75% este cea realizată de companie în cursul anului fiscal sau al perioadei de impozitare pentru care este solicitat și aplicat beneficiul dispozitivului (BOI-IS-BASE-60- 40-20-10 în II § 40 și următoarele).
B. Natura cifrei de afaceri care trebuie luată în considerare
Cifra de afaceri definită în II-A § 40 care trebuie utilizat pentru evaluarea pragului de 75% este cel care corespunde singurei operațiuni a navelor armate din comerț.
Prin nave comerciale se înțelege nave care operează exclusiv cu scop lucrativ și al căror echipaj este format din profesioniști. Prin urmare, acestea sunt nave destinate transportului de mărfuri sau pasageri, prestării de servicii sau cercetării. Pe de altă parte, sunt excluse navele armate pentru pescuit, cultură marină sau agrement. În plus, dispozitivul nu se aplică navelor supuse reglementărilor privind traficul pe râuri și navelor administrațiilor militare și vamale.
Pentru a evalua acest nivel trebuie luat în considerare numai cifra de afaceri corespunzătoare facturării serviciilor de transport maritim sau a serviciilor furnizate datorită navei comerciale. În consecință, este oportun să se păstreze cifra de afaceri corespunzătoare facturării operațiunilor legate direct de exploatarea navelor comerciale, precum și a celor legate indirect, adică activități auxiliare (cf. II-C-2 § 200), cum ar fi serviciile din amonte și în aval de serviciul de transport maritim, vânzări de preluare.
C. Activitățile în cauză
1. Navele eligibile
În conformitate cu articolul I al articolului 209-0 B din CGI, navele eligibile sunt nave armate pentru comerț care îndeplinesc toate condițiile descrise mai jos. Astfel, navele armate pentru pescuit sau pentru agrement sunt excluse din dispozitiv (cf. II-B § 50).
Dispozitivul se aplică tuturor navelor care îndeplinesc următoarele criterii. Cu alte cuvinte, o companie care a optat nu poate alege dintre flota sa navele cărora li se va aplica acest regim.
la. Condiție referitoare la capacitatea navei
În conformitate cu litera I a articolului 209-0 B din CGI, sunt eligibile doar navele care au un tonaj brut egal sau mai mare de 50 de unități ale sistemului universal de măsurare (UMS). Navele în cauză trebuie, prin urmare, să fie măsurate în sistemul UMS, astfel cum este definit de convenția internațională din 23 ianuarie 1969 privind măsurarea navelor (decretul nr. 82-725 din 10 august 1982 publicând convenția internațională din 23 iunie 1969 privind navele de măsurare).
b. Condiție legată de modul de funcționare
În conformitate cu litera b din articolul 209-0 B din CGI, navele eligibile sunt nave care sunt:
- fie deținute integral, fie deținute în comun, cu excepția celor date în charter-ul bareboat companiilor care nu sunt direct sau indirect legate în sensul articolului 12 al articolului 39 din CGI sau companiilor conexe care nu au optat ele însele pentru acest regim;
- fie barcă goală, fie la timp închiriat.
1 ° Navele deținute în deplină proprietate sau în coproprietate
Navele deținute în deplină proprietate sunt eligibile pentru acest regim, atunci când sunt operate direct fie prin încheierea de contracte de transport sau de servicii, fie prin navlosirea lor la timp sau în timpul călătoriei.
Se reamintește că prin contractul de navlosire, locatorul se angajează, în schimbul unei remunerații, să pună nava la dispoziția unui navlositor. Acest navlositor plătește marfă (sau chirie) proprietarului în următoarele condiții:
- charter de călătorie este contractul prin care locatorul pune o navă în întregime sau parțial la dispoziția navlositorului în vederea efectuării unuia sau mai multor călătorii;
- Charter navă este contractul prin care locatorul se angajează să pună o navă armată la dispoziția navlositorului pentru o perioadă de timp definită.
În aceste două tipuri de contracte, nava este înarmată și echipată.
Navele închiriate fără barcă de către proprietarul lor sunt, de asemenea, eligibile, dacă sunt închiriate către o companie legată direct sau indirect în sensul articolului 12 al articolului 39 din CGI, care a optat el însuși pentru regimul de impozitare pe tonaj.
Se reamintește că contractul de navlosire cu bare bare este contractul prin care locatorul se angajează, contra plată a chiriei, să pună, pentru o perioadă determinată, la dispoziția unui navlositor, a unei nave specifice, fără armament, fără echipament sau cu echipament incomplet și armament. Navlositorul garantează navlositorul împotriva oricăror pretenții ale terților care sunt consecința operării navei.
Se referă numai la contractele de navlosire încheiate între companii legate direct sau indirect în sensul articolului 39 din CGI 12 și care au optat pentru regimul de impozitare pe tonaj.
În sensul articolului 39 al articolului 39 din CGI, se consideră că există legături de dependență între două companii:
- atunci când unul deține direct sau printr-un intermediar majoritatea capitalului social al celuilalt sau, de fapt, exercită puterea de decizie;
- sau atunci când ambele sunt plasate, în condițiile definite în paragraful anterior, sub controlul aceluiași terț.
Pentru mai multe detalii despre conceptul de dependență în sensul articolului 39 din CGI, vă rugăm să consultați II § 20 și următoarele din BOI-BIC-CHG-40-20-10-10.
În plus, aceste companii afiliate trebuie să fie supuse acestui regim la data încheierii contractului de charter bareboat. Aceste două condiții trebuie evaluate în prima zi a exercitării opțiunii pentru acest plan pentru contractele în curs la acea dată.