Impozit pe profit - Fuziuni și operațiuni asimilate - Noțiuni comune operațiunilor asimilate fuziunilor
În conformitate cu articolul 210 B din Codul fiscal general (CGI), contribuțiile parțiale ale activelor și scăderilor pot beneficia de drept de regimul fiscal favorabil pentru fuziunile prevăzute la articolul 210 A din CGI de îndată ce aceste operațiuni se finalizează ramuri de activitate.
O linie de activitate completă este definită ca ansamblul activelor și pasivelor unei divizii a unei companii care constituie, din punctul de vedere al organizației, o operațiune autonomă, adică un set capabil să funcționeze pe cont propriu.
Calificarea unei ramuri complete de activitate depinde de evaluarea faptelor.
Criteriile pentru evaluarea exhaustivității ramurii de activitate se referă la condițiile de funcționare ale societății care contribuie și nu, după finalizarea contribuției, la organizația companiei care primește contribuția.
A. O operațiune autonomă
1. O activitate efectiv desfășurată
Natura și importanța activității furnizate sunt irelevante.
Activitatea trebuie să se desfășoare efectiv la momentul aprobării operațiunii de către adunările generale ale companiilor care contribuie și beneficiare ale contribuțiilor, precum și la data intrării în vigoare convenite de părți, dacă este diferită.
Conceptul de ramură completă de activitate nu acoperă un set de active sau pasive izolate.
Prin urmare, contribuțiile care se referă în special la următoarele active izolate nu pot beneficia de regimul preferențial pentru fuziuni:
- clădiri care nu sunt alocate operațiunilor și/sau clădiri utilizate pentru exercitarea activității societății care contribuie;
- mărci comerciale sau drepturi de proprietate industrială;
- echipamente sau instalații tehnice.
Transferul activelor și pasivelor sucursalei trebuie să fie însoțit de cel al personalului repartizat la activitatea prestată.
2. Autonomia de funcționare
O linie de afaceri completă reprezintă o operațiune autonomă din punct de vedere organizațional.
Divizia completă de afaceri constituie o organizație distinctă de celelalte divizii ale companiei care contribuie (criteriul autonomiei interne).
Este o unitate care se caracterizează în special printr-o clientelă, personal, facilități curate. Această unitate operativă include, după caz, propriile sale servicii administrative (departamentul de contabilitate al unei fabrici, departamentul de personal descentralizat etc.).
Pentru aplicarea dispozițiilor prevăzute la articolul 210 B din CGI, serviciile administrative comune ale societății care contribuie sunt considerate a fi atașate operațiunii. Serviciile administrative comune sunt serviciile administrative (contabilitate, gestionarea personalului, departamentul juridic, conducerea generală) care furnizează servicii diferitelor ramuri de activitate ale companiei care contribuie.
Prin urmare, aceste servicii nu sunt incluse în activele din afara operațiunii definite mai sus în BOI-IS-FUS-20-30-10 în II-A-2 § 120 pentru aplicarea automată a regimului preferențial. Se împarte în măsura în care sunt alocate ramurile de activitate contribuite. Fiecare unitate operativă include, prin urmare, cota de servicii administrative comune alocate acesteia.
Ramura completă de activitate constituie, de asemenea, un ansamblu capabil să funcționeze prin mijloace proprii în condiții care pot fi calificate ca fiind normale în sectorul economic considerat (criteriul autonomiei externe).
Autonomia operațiunii contribuite este evaluată în ceea ce privește organizarea societății care contribuie și nu a societății beneficiare a contribuțiilor.
Autonomia este evaluată la momentul finalizării finale a tranzacției de contribuție și, dacă este cazul, la data efectivă convenită de părți, dacă aceasta este diferită.
Caracterul autonom al ramurii de activitate poate fi justificat prin orice mijloace. De exemplu, în ceea ce privește activitățile reglementate (financiare etc.), faptul că sucursala contribuită respectă, de la sine, reglementările aplicabile sectorului său de activitate constituie un element pentru evaluarea caracterului autonom al sucursalei.
Exemplul nr. 1:
Compania A operează patru unități comerciale E 1, E 2, E 3 și E 4 situate în patru zone geografice distincte. Aceste sucursale operate sub un singur banner vând aceleași bunuri.
Compania A contribuie separat la unitățile E 1, E 2, E 3 și E 4 în beneficiul filialelor F-Nord, F-Sud, F-Ouest și F-Est.
Unitățile furnizate, care în special au proprii clienți și personal, capabili să funcționeze prin mijloace proprii în condiții normale, corespund operațiunilor autonome din punctul de vedere al organizației.
În general, nu este necesar ca societatea care face transferul să mențină o activitate industrială sau comercială sau să transfere aceleiași societăți toate unitățile care au obiecte similare.
Exemplul nr. 2:
Compania B administrează două unități comerciale E 1 și E 2 situate în aceeași zonă geografică. Fiecare sucursală are o marcă și o clientelă diferite. Unitățile E 1 și E 2 nu distribuie aceleași produse.
Compania B face din înființarea E 1 o filială în beneficiul companiei S.
Cele două unități, care au în special clientela și personalul lor, capabile să funcționeze singuri în condiții normale, reprezintă operațiuni autonome din punctul de vedere al organizației.
Exemplul nr. 3:
Compania R a reinvestit profiturile generate de activitățile sale industriale și comerciale într-un parc imobiliar pe care îl închiriază ca parte a gestionării activelor sale.
Își filialează activele imobiliare neoperante în cadrul companiei P.
Activele imobiliare nu constituie o operațiune autonomă în sensul articolului 210 B din CGI. Din punct de vedere organizațional, închirierea clădirilor nu este suficientă pentru a califica activele contribuite ca o ramură completă de activitate.
Contribuția activelor imobiliare neoperante nu poate fi plasată automat sub regimul fiscal favorabil pentru fuziuni.
Același lucru ar fi fost cazul în care contribuția ar fi vizat doar activele imobiliare de exploatare.
Exemplul nr. 4:
Compania industrială C își produce produsele în trei fabrici U 1, U 2 și U 3.
Compania C își contribuie întreaga activitate industrială dezvoltată prin intermediul celor trei fabrici U 1, U 2 și U 3 în beneficiul unei filiale deținute în comun cu un grup industrial partener.
Activitatea industrială furnizată, în special dotată cu know-how, drepturi de proprietate industrială, clienți, personal și instalații tehnice proprii, capabile să funcționeze prin mijloace proprii în condiții normale, corespunde unei operațiuni autonome din punct de vedere organizațional.
Activele și pasivele companiei care contribuie, chiar dacă sunt luate în ansamblu, nu constituie neapărat una sau mai multe operațiuni autonome din punctul de vedere al organizației.
Acesta este în special cazul companiilor de patrimoniu (terenuri, financiare etc.).