Impozitare - Provocările documentației fiscale referitoare la activele de cercetare și necorporale
Option Finance - iunie 2020 - De Guilhem Calzas și Amelia Suc
- A trimite
- La imprimare
De la brevetul emblematic deținut de un laborator farmaceutic până la aplicația mobilă dezvoltată de un start-up, activele de proprietate intelectuală reprezintă cel mai adesea inima capacităților de investiții și de creștere ale companiilor.
De Guilhem Calzas, avocat, PwC Société d’Avocats și Amelia Suc, avocat, PwC Société d’Avocats
Drept urmare, statele au stabilit obligații documentare pentru a se asigura că companiile respectă condițiile sistemelor fiscale de sprijinire a cercetării și dezvoltării (R&D) întreprinse pe teritoriul lor, dar și că companiile plătesc partea echitabilă a impozitului corespunzătoare activelor necorporale pe care le exploata.
În Franța, deși primele opțiuni pentru regimul favorabil pentru brevete și active asimilate în temeiul articolului 238 din Codul fiscal general (CGI) tocmai au fost formulate de către companii, pare necesar să se analizeze în ce măsură aceste obligații documentare pot fi surse de constrângeri (1), dar și a oportunităților (2).
1. Obligații documentare obligatorii
1.1. Reglementări complexe cu sancțiuni
Acțiunile împotriva evaziunii fiscale desfășurate de OCDE și Uniunea Europeană au condus la o consolidare a obligațiilor documentare legate de cercetare și dezvoltare și activelor necorporale. În special, proiectul OECD BEPS a urmărit, prin acțiunea 5, obiectivul combaterii practicilor fiscale dăunătoare (inclusiv regimurile preferențiale de proprietate intelectuală), în timp ce acțiunea 13 a acestui proiect a condus la adoptarea standardelor revizuite privind documentația privind prețurile de transfer.
În Franța, pentru a beneficia de creditul fiscal pentru cercetare (CIR), companiile trebuie să pregătească atât documentația tehnică, cât și cea financiară pentru cheltuielile eligibile în cercetare și dezvoltare. De asemenea, noul regim fiscal pentru activele necorporale impune ca documentația să fie pusă la dispoziția administrației fiscale, inclusiv în special o descriere generală a organizării activităților de cercetare și dezvoltare, precum și o urmărire a veniturilor și cheltuielilor din licențe ale cercetării și dezvoltării companiei. În ceea ce privește prețurile de transfer, obligațiile documentare sunt, de asemenea, numeroase și vizează justificarea conformității tranzacțiilor cu principiul concurenței: dosar principal, fișier local, CbCR și declarație simplificată 2257. Toate aceste documentații trebuie fie completate. ”, Sub rezerva unei declarații., sau să fie ținut la dispoziția administrației fiscale în cazul unui audit. În cele din urmă, schimbul automat sau la cerere de informații între administrațiile fiscale franceze și străine necesită asigurarea coerenței informațiilor raportate între țări.
Nerespectarea acestor obligații documentare poate fi, desigur, supusă unor sancțiuni. Putem cita în special amenda pentru nerespectarea obligației documentare legată de regimul articolului 238, care dă naștere unei amenzi de 5% din suma veniturilor impozitate la rata redusă derivată din active pentru care obligațiile documentare nu au nu a fost respectat.
1.2. Dificultăți practice de implementare
Obligațiile documentare impun companiilor să își urmărească cu precizie programele de cercetare și dezvoltare și să documenteze procesul de creare și operare a imobilizărilor necorporale în cauză. O primă dificultate apare din povara administrativă și din costul semnificativ care poate fi cauzat de producerea documentației contemporane a tranzacțiilor. De exemplu, demonstrarea caracterului original al software-ului care datează de câteva decenii poate fi plictisitor. Aceste constrângeri pot, în anumite cazuri, să descurajeze companiile să aplice în beneficiul regimurilor CIR și ale articolului 238.