Noua reformă a regimului de consolidare fiscală a grupului Soulier Avocats Lawyering strategic
De câțiva ani, hotărârile Curții de Justiție a Uniunii Europene au pus constant sub semnul întrebării anumite dispoziții din Codul fiscal general referitoare la regimul de consolidare fiscală de grup. Și, dintr-un motiv întemeiat, diferitele regimuri din Uniunea Europeană restricționează libertatea de stabilire și niciunul dintre motivele invocate de state pentru a justifica restricția nu găsește favoare în ochii avocatului general al Curții.
Prin urmare, proiectul de lege financiar pentru 2019 prevede mai multe măsuri de mare importanță pentru a aduce regimul francez de consolidare fiscală într-o conformitate durabilă cu legislația Uniunii Europene.
Înainte de a aborda subiectul nostru, să luăm o mică paranteză pentru a reveni la ceea ce este regimul de consolidare fiscală definit la articolul 223 A din Codul fiscal general (CGI): consolidarea fiscală este un mecanism care permite unei companii din fruntea unui grup să formează împreună cu filialele sale, cunoscute sub numele de „societate-mamă”, pentru a se constitui singur răspunzător de impozitul pe profit pentru întregul grup. Acest mecanism face posibilă compensarea impozitului asupra profiturilor și pierderilor realizate de diferitele filiale din cadrul grupului, precum și neutralizarea tranzacțiilor intragrup. Închiderea parantezei noastre.
Pentru a ține seama de jurisprudența Curții de Justiție a Uniunii Europene (CJUE) privind domeniul de aplicare al consolidării fiscale, regimul a fost deja reformat de două ori. În primul rând, refuzul includerii în scopuri fiscale a filialelor franceze deținute prin intermediul unei filiale străine a fost considerat a constitui o ingerință disproporționată în libertatea de stabilire [1], ceea ce a condus la autorizarea formării unui grup fiscal în acest tip de situație (integrare „verticală”).
Ulterior, refuzul de a autoriza integrarea companiilor surori franceze deținute de o societate-mamă stabilită într-un alt stat membru a determinat legiuitorul să permită companiilor surori care sunt filiale ale unei societăți-mamă europene să formeze un grup integrat între ele (integrare „orizontală”). ) [2].
Recent, CJUE a decis că este contrar legislației Uniunii Europene (UE) și în special libertății de stabilire, legislația franceză rezervând avantaje pentru planurile de grup naționale, întrucât aceste avantaje se refereau doar la companiile rezidente în Franța.
Profitând de necesitatea respectării hotărârilor CJUE, legiuitorul a procedat, prin urmare, cu ocazia proiectului de lege financiar pentru 2019 [3] (PLF 2019), la o nouă ajustare a regimului grupului în vederea aducerii acestuia în conformitate cu legislația Uniunii Europene pe termen lung, menținând în același timp logica integrării fiscale care stă la baza regimului actual.
Dintre diferitele modificări care vor fi aduse CGI, articolul 12 din proiectul de lege financiară pentru 2019 prevede modificarea articolului 223 Q din CGI, astfel încât subvențiile să nu mai fie neutralizate în calculul rezultatului global. a unui grup.