Ce TVA la subvenții Conturi
Ce TVA la subvenții ?
Nota 20 - septembrie 1999
1- SUBVENȚII PENTRU ECHIPAMENTE
1.1. Conceptele de investiții și subvenții pentru echipamente
Dacă practica folosește în mod interschimbabil termenii subvențiilor pentru investiții și echipamente, este totuși esențial să se distingă clar atunci când vine vorba de abordarea aspectelor fiscale.
Subvenția pentru investiții este un concept contabil definit după cum urmează în planul general de conturi: „Subvenție din care beneficiază compania pentru a achiziționa sau a crea active fixe (subvenții pentru echipamente) sau pentru a finanța activități pe termen lung (alte subvenții pentru investiții)” .
Pentru TVA, noțiunea de subvenție pentru echipamente este astfel definită prin instrucțiunea din 8 septembrie 1994 (BOI 3-CA-94, nr. 150): „Acestea sunt subvenții neimpozabile care sunt, în momentul plății lor, alocate pentru finanțarea unui anumit bun de investiții.
Prin urmare, natura unei subvenții pentru echipamente este determinată de partea plătitoare. O subvenție care ar fi utilizată a posteriori de către beneficiar pentru achiziționarea unui activ nu poate fi asimilată unei subvenții pentru echipamente.
În plus, subvenția trebuie utilizată direct pentru achiziționarea unui activ fix.
Plățile destinate finanțării rambursărilor de împrumut contractate pentru achiziționarea unui activ fix sau pentru acoperirea cheltuielilor de amortizare ale acestora nu sunt considerate subvenții pentru echipamente. "
1.2. Regimul TVA pentru subvențiile la echipamente
De îndată ce subvenția poate fi calificată, în sensul fiscal al termenului, ca echipament, aceasta va urma următorul regim de TVA:
- plata acestuia nu dă naștere la plata TVA de către beneficiar;
- TVA plătit pentru investiție poate fi recuperat numai dacă prețul facturat pentru utilizarea sa include amortizarea fracției sale finanțate prin subvenție: aceasta este noțiunea de condiție financiară.
O ilustrare practică simplificată a situației financiare și a mecanismului TVA pentru subvenționarea echipamentelor este atașată mai jos.
date de exemplu
Fie o investiție realizată cu o durată de viață probabilă de 25 de ani, la un preț de cost de 1.000 fără TVA, fie 1.206 incl. TVA și finanțată printr-o subvenție pentru echipamente de până la 20%, sau 200.
exprimarea stării financiare
Proprietarul investiției care o operează trebuie să includă în determinarea prețurilor facturate o sumă anuală de 40 care corespunde deprecierii totale a proprietății sau 1.000/25 în exemplul utilizat.
În cazul în care suma reținută de proprietar ar fi de 32 (adică prețul de cost al investiției minus subvenția, 800/25), el și-ar pierde dreptul de a deduce TVA la 200 HT din investiție sau 41,2.
Cu alte cuvinte, TVA-ul pentru subvenția pentru echipamente constituie doar un „împrumut gratuit” pentru o perioadă echivalentă cu cea a amortizării activului astfel finanțat.
dificultăți în evaluarea stării financiare
Un exemplu simplu, preluat din gestionarea unui serviciu public, ne permite să înțelegem mai bine dificultățile de evaluare a situației financiare atunci când se face referire la utilizarea investiției (sau a echipamentului).
Pentru a lua exemplul anterior, se poate presupune că a fost planificată posibilitatea de a factura anual 50 de utilizatori sau clienți pentru un anumit an.
Într-un astfel de caz, care este o situație care apare atunci când fișierele sunt reunite:
- costul investiției inclus în prețul unitar fix va fi de 0,8 (adică 40 de amortizări care urmează să fie distribuite peste 50 de utilizatori sau clienți);
- la sfârșitul unui an dat, și aceasta va fi situația oricărei analize financiare realizate prin definiție a posteriori, va fi necesar să rețineți că prezența a fost de doar 45, astfel încât costul unitar al investiției facturate va fi de 0,88 (sau 40/45) sau 0,72 (sau 40/50 x 45), în funcție de modul în care este prezentat calculul.
Trebuie remarcat faptul că, în ceea ce privește TVA-ul, această incertitudine de calcul este utilizată pe scară largă pentru a argumenta că costul investiției este bine luat în considerare la stabilirea tarifului.
1.3. Subvenții pentru investiții plătibile în rate anuale
Subvențiile pentru investiții plătibile în rate nu intră sub incidența definiției sau a sistemului de subvenții pentru echipamente.
Un exemplu ilustrează provocările unui arbitraj între plata imediată sau în rate a unei subvenții pentru echipamente cu privire la TVA. Se pare că cele două posibilități sunt echivalente, deoarece anuitățile plătite nu sunt supuse TVA-ului.
date de exemplu
Fie o investiție realizată cu o durată de viață probabilă de 25 de ani, la un preț de cost de 1.000 fără TVA, fie 1.206 inclusiv TVA și finanțată integral prin subvenționarea echipamentelor.
Întreaga operațiune este finanțată printr-un împrumut pe 15 ani la o rată de 8% sau o rată de 116,83 (coeficient de renta de 11,68%). Prețul perceput este de 125 H.T . Costurile de gestionare sunt neglijate pentru înțelegerea mecanismelor.
Subvenție pentru echipamente (în sens fiscal)
Beneficiarul subvenției pentru investiții va prezenta un prim exercițiu financiar de funcționare, al cărui rezultat corespunde vânzărilor, adică 125. De fapt, taxa de amortizare este neutralizată prin recuperarea subvenției până la suma.
TVA plătit, în acest exemplu, este de 25,75, adică 20,6% din 125 de plătit de utilizatori.
Comunitatea care a plătit subvenția suportă o taxă de 116,83 corespunzătoare anuității împrumutului de 1.000 subscris.
subvenție de plătit prin anuități
Beneficiarul subvenției pentru investiții va prezenta un prim exercițiu operațional rezumat mai jos.
Produsele totalizează 241,83, adică 125 corespunzătoare vânzărilor și 116,83 din subvenția anuală primită.
Cheltuielile reprezintă 120 (adică 40 pentru amortizare și 80 pentru dobânzi la împrumut).
Deci rezultatul este un profit de 121,83, chiar dacă fluxul net de numerar va fi fost de 125. Diferența provine din diferența dintre amortizarea împrumutului și activele fixe.
TVA plătit, în acest exemplu, va fi de 49,81 sau 20,6% din 241,83 (125 de vânzări și 116,83 subvenție) dacă se arată că subvenția este un complement de preț. În caz contrar, taxa TVA ar fi echivalentă indiferent dacă subvenția este plătită în rate sau altfel.