IS - Regim fiscal pentru grupuri de companii - Determinarea rezultatului d; împreună și majoritatea sau
A. Subvenții directe
Subvențiile directe corespund sumelor efectiv plătite în cursul unui exercițiu financiar deschis înainte de 1 ianuarie 2019 fără compensare de către o companie către o altă companie.
B. Subvenții indirecte
1. Subvenție indirectă referitoare la un transfer de active fixe
Noțiunea de subvenție indirectă acordată în cursul unui exercițiu financiar deschis înainte de 1 ianuarie 2019 este definită în prima teză a primului paragraf al articolului 223 R din CGI pentru livrarea bunurilor care alcătuiesc activul fix; în plus, operațiunile care pot fi considerate subvenții indirecte sunt specificate în articolul 46 quater-0 ZG din anexa III la CGI.
În conformitate cu dispozițiile articolului 223 R din CGI, subvenția indirectă constă în livrarea de bunuri care cuprind activul fix la un preț diferit de valoarea lor reală.
Din dispozițiile articolului 46 quater-0 ZG din anexa III la CGI rezultă că subvenția indirectă înseamnă livrarea de bunuri care cuprind activul fix la un preț mai mic decât valoarea lor reală, precum și achizițiile de bunuri de aceeași natură pentru un preț mai mare decât valoarea lor reală.
În prima situație, beneficiarul subvenției este compania cesionară; în al doilea, este compania cedentă.
Valoarea reală a unui activ poate fi determinată prin comparație cu prețul de vânzare care ar fi rezultat dintr-o tranzacție între companii independente; în acest sens, este posibil ca transferul unui element de activ fix între societățile din grup să fi dat naștere unei subvenții indirecte dacă prețul de vânzare al activului s-a deviat semnificativ de la valoarea sa reală; această valoare va fi determinată utilizând, pe cât posibil, mai multe metode de evaluare.
În această situație, valoarea subvenției este egală cu diferența dintre prețul de vânzare al bunului și valoarea sa reală.
2. Alte subvenții indirecte
Tranzacțiile care ar fi putut genera o subvenție indirectă în timpul unui exercițiu financiar deschis înainte de 1 ianuarie 2019 sunt specificate în articolul 46 quater-0 ZG din apendicele III la CGI; acestea sunt următoarele operațiuni:
- împrumuturi și avansuri fără dobândă sau acordate la o rată a dobânzii diferită de rata pieței;
- livrări de bunuri, altele decât mijloacele fixe și furnizarea de servicii între companii din grup, fără contraprestație sau pentru un preț mai mic decât prețul lor de cost sau pentru un preț mai mare decât valoarea lor reală; prin urmare, nu există subvenție atunci când prețul de vânzare al unui bun altul decât un activ fix sau prețul unei prestări de servicii este între prețul de cost al acestui bun sau al acestor servicii și valoarea lor reală determinată prin referire la prețul care ar fi rezultat de pe o piață între companii neafiliate (pentru mai multe detalii despre vânzări la prețul de cost între companii din grup, a se vedea II-A § 270 și 280).
Pentru aplicarea acestor reguli, noțiunea de curs de piață înseamnă rata aplicată în mod obișnuit împrumuturilor cu aceleași caracteristici (natura, durata, termenele de rambursare, suma); conceptul de companii independente corespunde situației companiilor între care nu există legături financiare sau o relație de dependență juridică sau economică.
C. Radieri ale datoriilor transferate în cursul exercițiilor fiscale începând cu sau după 1 ianuarie 2019 din cauza revenirii la clauza mai bună
Unele radieri sunt acordate cu o clauză de avere mai bună și nu sunt definitive. La intrarea în vigoare a acestei clauze, societatea care primește ajutorul o transferă în totalitate sau parțial către societatea care își abandonase datoriile.
Normele aplicabile în dreptul comun prevăd revenirea la o mai bună avere a unui tratament fiscal simetric cu cel aplicat tranzacției inițiale (RM Haenel nr. 06411, Senatul JO din 29 decembrie 1994, p. 3075). Punerea în aplicare a clauzei de revenire la o mai bună avere poate avea consecințe diferite asupra determinării rezultatului general, deoarece o perioadă de unul sau mai mulți ani a trecut între cele două faze ale operației.
În principiu, revenirea la o avere mai bună trebuie tratată simetric față de operațiunea inițială în ceea ce privește regulile regimului de grup, ca în dreptul comun, atunci când ajutorul a fost acordat în cursul unui exercițiu financiar deschis înainte de 1 ianuarie 2019, inclusiv în momentul rambursării acestuia de către compania beneficiară are loc în cursul unui exercițiu financiar care începe de la 1 ianuarie 2019.
Notă: Deoarece ajutorul acordat în cursul exercițiilor fiscale începând cu sau după 1 ianuarie 2019 nu este neutralizat în calcularea rezultatului global, rambursarea lor ca parte a revenirii la o avere mai bună nu dă naștere niciunei retratări a rezultatului.
Pot apărea următoarele situații.
1. Cele două companii în cauză au rămas în grupul fiscal
Consecințele anulării inițiale a creanțelor (acordate în cursul unui exercițiu financiar care începe înainte de 1 ianuarie 2019) au fost neutralizate pentru determinarea rezultatului global pentru exercițiul financiar de realizare a acestuia. Consecințele revenirii la o avere mai bună, care sunt simetrice cu cele ale abandonului, sunt, de asemenea, neutralizate pentru determinarea rezultatului general. Cele două operații se compensează reciproc.
2. Renunțarea la datorii a avut loc înainte de aplicarea regimului grupului
Revenirea la o avere mai bună este tratată într-un mod convențional în dreptul comun, deoarece nu constituie o nouă subvenție, ci revine la abandonul însoțit inițial de o condiție precedentă.