IS - Regimuri sectoriale - Companii d; asigurare de daune, impozite pe exces
A. Companiile în cauză
Impozitul se referă la companiile de asigurări de daune de orice fel. Aceasta acoperă companiile care desfășoară operațiuni de asigurare clasificate în ramurile 1-18 (inclusiv) ale articolului R. 321-1 din Codul asigurărilor pentru acordarea aprobării administrative prevăzute la articolul L. 321-1 din Codul asigurărilor.
Impozitul este datorat de societățile în cauză atunci când se referă la rezultatul fiscal al unui exercițiu financiar excesul de provizioane constituit în vederea îndeplinirii soluționării creanțelor de plătit care au apărut în cursul unui exercițiu financiar anterior. Prin rezultatul impozitului, este necesar să se înțeleagă ceea ce este stabilit în conformitate cu prevederile articolului 209 din CGI.
În orice caz, această regulă se aplică tuturor excedentelor aferente provizioanelor pentru creanțe rămase de plătit de la unul sau mai mulți ani anteriori, chiar dacă suma algebrică a excedentelor și a alocațiilor suplimentare aferente rezultatului fiscal prezintă un sold negativ.
1. Excluderi
Sunt excluse din domeniul de aplicare al impozitului:
- companii de reasigurare;
- companiile de asigurări generale care nu sunt supuse impozitului pe profit la rata de drept comun.
2. Compania de asigurări devine supusă impozitului pe profit la rata de drept comun
Întrucât numai surplusurile aferente provizioanelor care au fost deduse din rezultatele impozabile la impozitul pe profit la rata de drept comun sunt impozabile, este necesar, atunci când o companie de asigurări devine pasibilă de acest impozit, să se ia în considerare doar surplusurile aferente la prevederile care au fost instituite ulterior.
B. Tranzacțiile în cauză
După cum se specifică în IN ABSENTA § 10-30, acestea sunt operațiuni de asigurare a daunelor clasificate în ramurile 1-18 ale articolului R. 321-1 din codul asigurării. Pe de altă parte. asigurările de viață, nupțialitatea și asigurările de naștere și tranzacțiile de capitalizare nu sunt vizate.
În plus, se specifică faptul că sunt luate în considerare numai operațiunile de asigurare directă brute din cesiunea de reasigurare. Companiile de asigurări, care desfășoară operațiuni de reasigurare în mod accesoriu, cunoscute sub numele de „acceptări”, nu trebuie să păstreze provizioane pentru creanțe plătibile din acceptări.
Impozitul se bazează pe o fracțiune din provizioanele excedentare reintegrate după deducerea unei deductibile și alocații suplimentare efectuate în cursul exercițiului financiar pentru a face față creșterii costului estimat al daunelor care a avut loc în alți ani.
A. Fracția aplicabilă
Această fracție este fixă:
- pentru provizioanele stabilite pentru exercițiile fiscale începând înainte de 1 ianuarie 1986, jumătate din provizioanele excedentare au fost restabilite;
- 45% din aceste surplusuri pentru provizioanele făcute pentru exercițiile fiscale începând din 1986 și 1987;
- pentru provizioanele făcute pentru exercițiile fiscale începând cu sau după 1 ianuarie 1988, la cota generală de impozitare a societăților în vigoare pentru anul fiscal în cursul căruia au fost făcute prevederile, astfel cum se prevede la articolul 219 I din CGI:
- 42% pentru excedentele din provizioanele făcute pentru exercițiile fiscale începând din 1988,
- 39% pentru cei care provin din provizioanele făcute pentru exercițiile fiscale începând din 1989,
- 37% pentru cei care provin din provizioanele făcute pentru exercițiile fiscale începând cu 1990,
- 34% pentru cei care provin din provizioanele făcute pentru exercițiile fiscale începând cu 1991 sau 1992,
- 33, 1/3% pentru cei care provin din provizioanele făcute pentru exercițiile fiscale începând cu sau după 1 ianuarie 1993.
B. Excedent impozabil
Fracția, determinată în II-A § 60, se aplică diferenței dintre:
- pe de o parte, totalul provizioanelor excedentare reintegrate la sfârșitul exercițiului financiar;
- și, pe de altă parte, totalul deducerilor de mai jos:
- în primul rând, o deductibilă egală, pentru fiecare exces de provizioane la 3% din sumele retrase din provizion în cursul anului fiscal pentru a face față reintegrării acestui excedent în rezultate și soluționarea creanțelor,
- în al doilea rând, suma alocațiilor suplimentare efectuate la sfârșitul aceluiași exercițiu financiar pentru a face față creșterii costului estimat al creanțelor care a avut loc în alți ani anteriori, fiind specificat faptul că alocațiile suplimentare sunt majorate cu o sumă egală la 3 % din variația provizioanelor între închiderea și deschiderea exercițiului financiar.
Notă: Pentru calcularea impozitului datorat pentru anul încheiat la 31 decembrie 2001, rata deductibilă este stabilită la 6%. Dacă diferența dintre impozitul care ar fi fost datorat pentru 2001 prin lichidarea acestuia cu o rată de scutire stabilită la 3% și impozitul efectiv datorat pentru același an depășește jumătate din valoarea medie a impozitului plătit de societatea considerată în 2000 și 1999, impozitul datorat este majorat cu acest exces.
Aplicarea literală a articolului 235 ter X din CGI ar conduce la monitorizarea progresului în timp al dispoziției referitoare la fiecare creanță. Având în vedere complexitatea unor astfel de tranzacții, se acceptă faptul că sunt utilizate declarațiile C 11 prevăzute la articolul A. 344-10 din Codul asigurărilor, din care în tabelul B sunt detaliate tranzacțiile pe an de apariție (provizioane și plăți ale daunelor) efectuate pe parcursul exercițiului financiar în cauză.
În consecință, excedentele corespund diferenței pozitive care apar între linia 5 și linia 3 din tabelul B al afirmațiilor C 11. Când această diferență este negativă, aceasta corespunde unei alocări suplimentare. O prezentare a unui tabel B și utilizarea unei stări C 11 pot fi găsite în V § 280 - 285.
Legea prevede compensarea bazei de impozitare prin încasarea alocațiilor suplimentare pentru excedentele aferente fiecărei dispoziții. Întrucât globalizarea operațiunilor nu permite această compensare pe bază, aceasta se efectuează pe impozitul propriu-zis.
În plus, prin simplificare, se acceptă faptul că, pentru determinarea bazei de impozitare, nu se ia în considerare taxa de administrare reglementată stabilită de articolul R. 331-16 din Codul asigurărilor.
C. Caz special al dispozițiilor referitoare la sucursale pentru care este stabilită o declarație C 12
Companiile care au stabilit astfel de provizioane trebuie să calculeze impozitul pe provizioanele în exces în aceleași condiții ca cele prevăzute pentru alte sucursale.
Cu toate acestea, întrucât, pentru stabilirea declarațiilor C 12, aceste companii raportează creanțele la anul în care se datorează prima și nu la anul apariției lor, se acceptă, ca regulă practică, că excedentele sau alocările aferente exercițiului financiar precedent pentru care se datorează impozitul nu sunt luate în considerare. Desigur, acest exercițiu este încă luat în considerare pentru calcularea ratei (cf. III-A § 120).