Natura irevocabilă și discreționară a trustului exclude aplicarea articolului 123 bis din
Punerea în aplicare a jurisprudenței Consiliului Constituțional conform căreia contribuabilii reevaluați pe baza articolului 123 bis din CGI trebuie să poată demonstra întotdeauna că interpunerea unei structuri într-un sistem fiscal privilegiat nu constituie un aranjament artificial al cărui scop ar fi pentru a eluda legislația fiscală franceză, curtea administrativă de apel din Paris a exclus aplicarea acestui articol în prezența a trei trusturi irevocabile și discreționare situate în Bermuda.
Curtea de Apel Administrativă din Paris tocmai a emis o hotărâre interesantă în domeniul încrederii și aplicării articolului 123 bis din Codul fiscal general (CGI). El exclude impozitarea care rezultă din aplicarea sistemului anti-evaziune fiscală cu privire la un cuplu de contribuabili care dețin drepturi asupra a trei trusturi constituite în Bermuda, pe motiv că aceste trusturi sunt irevocabile și discreționare (CAA de Paris, a doua ch., 24 iunie 2020, nr. 19PA00458).
Procedând astfel, își aliniază poziția cu decizia Consiliului Constituțional din QPC emisă în 2017, care a cenzurat natura irevutabilă a evaziunii fiscale a articolului 123 bis din CGI (Cons. Const., 1 martie 2017, nr. 2016 -614 QPC).
Trei trusturi în Bermuda
În 2004 și 2008, cuplul F. a înființat trei trusturi situate în Bermuda, în timp ce domnul F. nu era rezident fiscal francez, ca parte a operațiunilor de restructurare cauzate de un conflict cu partenerii lor economici. Au transferat irevocabil bunuri aparținând familiilor lor.
Cuplul nu deține acțiuni, acțiuni sau drepturi de vot în aceste trusturi. Gestionarea acestor trusturi este discreționară. Aceasta înseamnă că administratorul, o companie fără legătură cu familia F, este singurul factor de decizie în distribuirea profiturilor și determinarea cuantumului distribuțiilor.
În urma unui audit fiscal, administrația, considerând că cuplul deține drepturi financiare asupra respectivelor trusturi, procedează la o ajustare a impozitului pe venit și contribuție excepțională la venituri mari pentru anii 2010 și 2011. Printr-o hotărâre din 28 noiembrie 2018, instanța administrativă din Paris le-a respins cererea de eliberare.
Sistem anti-evaziune fiscală
Creat de articolul 101 din legea finanțelor pentru 1999 (L. fin. 1999, nr. 98-1266, 30 dec. 1998, JO: 31 dec. 1998), articolul 123 bis din Codul fiscal general face parte din arsenalul represiv împotriva evaziunii fiscale internaționale. Acesta constă în impozitarea persoanelor fizice domiciliate în Franța pe baza unităților și acțiunilor pe care le dețin direct sau indirect în structuri situate în zone cu impozitare privilegiată și ale căror active sunt formate în principal din active financiare și monetare. Pentru a fi aplicabil, textul prevede un prag de participare de 10%. Aplicarea dispozitivului duce la impozitarea profiturilor sau a veniturilor pozitive ale acestor structuri, până la participarea la aceste structuri a contribuabililor care au fost ajustați. Sistemul a fost conceput pentru a capta veniturile trusturilor, trusturilor și altor entități comparabile, care trezesc neîncredere în administrația fiscală.