Regim fiscal pentru grupuri de companii - Optimizare fiscală - Cabinet de avocatură Picovschi
De Jean MARTIN, consultant, fost inspector fiscal Publicat pe 08/10/2016
În mod excepțional, în această perioadă de criză, avocații noștri fiscali vă stau la dispoziție pentru a vă răspunde. Contactați-ne +33 (0) 1 56 79 11 00
REZUMAT
Pentru a asigura neutralitatea impozitării în ceea ce privește structurile economice și pentru a consolida competitivitatea companiilor franceze, legislatorul a instituit un regim specific pentru grupurile de companii. Acest regim facultativ permite unei societăți-mamă, „șeful grupului”, să se constituie singură răspunzătoare de impozitul pe profit pentru întregul grup pe care îl formează cu filialele sale. Decriptarea sistemului și regulile care trebuie respectate în acest domeniu.
Principiul și condițiile generale
Acest regim se aplică unei opțiuni simple companiilor supuse impozitul pe profit în condiții de drept comun.
Permite unei companii să se constituie singură răspunzătoare de impozitul pe profit datorat pentru toate rezultatele grupului format de ea și companiile în care deține cel puțin 95% din capital în mod continuu, în timpul exercitării, direct sau indirect prin companii de grup. Este atunci un așa-numit grup „vertical”.
Acest sistem autorizează, de asemenea, o companie să se constituie singură responsabilă pentru impozitul pe profit datorat tuturor rezultatele grupului format din ea însăși și de ea companii surori, al cărui capital este cel puțin 95% deținut în mod direct sau indirect de o singură mamă, denumită „entitate mamă nerezidentă” (stabilită într-un stat membru al Uniunii Europene sau într-un alt stat parte la Acordul Spațial, economia europeană a încheiat un acord de asistență cu Franța pentru a combate frauda și evaziunea fiscală). Este atunci un așa-numit grup „orizontal”.
compania-mamă nu poate fi el însuși cel puțin 95% deținut de o altă companie supusă impozitului pe profit.
Opțiunea pentru regimul grupului trebuie exercitată de către compania-mamă cel târziu, la expirarea termenului prevăzut pentru depunerea declarației de venit pentru exercițiul financiar anterior celui pentru care se aplică regimul. Această opțiune, valabilă pentru o perioadă de cinci ani, poate fi reînnoită prin acord tacit. Doar companiile care și-au dat acordul pot fi membre ale grupului.
Termenul „grup” înseamnă grupul format din societatea-mamă și filialele ale căror rezultate sunt luate în considerare pentru a determina rezultatul global.
Fiecare companie din grup își stabilește și declară în mod normal rezultatul fiscal, dar nu plătește singură impozitul pe profit. Aceasta se bazează pe rezultatul general care este determinat și declarat de compania-mamă. Este egal cu suma algebrică a rezultatelor companiilor membre ale grupului. Această compensație între profituri și deficite vizează, în general, reducerea poverii fiscale globale a grupului.
Trebuie făcute diverse ajustări ale rezultatului global astfel determinat pentru a compensa duplicarea aferentă operațiunilor efectuate între companiile grupului (de exemplu, amortizări ale datoriilor) sau rezultatele cedării activelor fixe între aceste companii.
Aceste corecții făcute de compania-mamă permit asigurarea neutralității anumitor tranzacții între companiile grupului sau evitarea acumulării deavantaje fiscale.
Companii eligibile
Companiile-mamă și ale acestora filiale membre ale grupului trebuie, în aplicarea principiului teritorialității impozitului pe profit, să fie supus acestei taxe la rata dreptului comun și la totalitatea rezultatelor operațiunilor lor franceze. Companiile scutite de impozitul pe profit, pentru toate sau o parte din rezultatele lor, nu au opțiunea de a face parte dintr-un grup. Pe de altă parte, companiile stabilite în zonele libere urbane sau în zonele libere corsicene pot beneficia de acest sistem.