BIC - Câștiguri și pierderi de capital - Regim aplicabil tranzacțiilor de leasing - Consecințe
Locatarul care acceptă, la sfârșitul unui contract de închiriere financiară sau în timpul contractului în ceea ce privește operațiunile de leasing imobiliar, promisiunea unilaterală de vânzare a cărei titular este, devine proprietarul obiectului proprietății. Acest activ este înregistrat în bilanțul său printre elementele de active fixe. Această înregistrare este contrapartea logică a admiterii chiriilor de leasing printre cheltuielile de funcționare ale chiriașului.
Consecințele fiscale ale acestei achiziții diferă în funcție de tranzacțiile de leasing mobilier sau imobiliare.
A. Tranzacții de leasing de mobilă
1. Chiriașul cumpărător a fost titularul contractului încă de la început
Atunci când opțiunea de cumpărare este exercitată de către abonatul contractului de leasing financiar, proprietatea achiziționată este înregistrată pe partea activă a bilanțului pentru prețul său de cumpărare, care, în principiu, corespunde prețului convenit în contract pentru exercitarea achiziției opțiune, după deducerea oricărei taxe recuperabile pe valoarea adăugată (codul fiscal general (CGI), an. III, art. 38 quinquies).
2. Locatarul achizitor a dobândit drepturile atașate contractului de la un locatar anterior
În aplicarea articolului 3 duodecii A din CGI, prețul de cost al proprietății care urmează să fie înscris în activele din bilanțul contabil al chiriașului care achiziționează este egal:
- la prețul de cumpărare al proprietății convenit în contract (cf. I-A-1 § 10);
- majorat cu prețul de achiziție al drepturilor anexate contractului.
B. Tranzacții de leasing imobiliar
1. Reintegrarea unei fracțiuni din chiriile plătite în timpul contractului
la. Situația generală
1 ° Determinarea fracției de chirii care urmează să fie restabilită
Locatarul care achiziționează clădirea trebuie să restabilească, dacă este necesar, o fracțiune din chiriile plătite în timpul contractului.
Atunci când prețul de exercitare a opțiunii este mai mic decât diferența dintre valoarea clădirii la semnarea contractului și suma totală de amortizare pe care ar fi putut-o practica chiriașul dacă ar fi fost proprietarul proprietății de la această dată, locatarul este obligat să reintegreze, în rezultatele companiei sale referitoare la anul în curs la momentul vânzării, fracțiunea chiriilor plătite în perioada în care a fost titularul contractului și care corespunde acestei diferențe, mai puțin vânzarea prețul clădirii.
Exemplu:
Un contract de leasing imobiliar a fost încheiat la 1 ianuarie N (contract încheiat înainte de 01/01/1996) pentru o perioadă de 15 ani pentru achiziționarea unei clădiri ale cărei construcții au o perioadă normală de utilizare.
La sfârșitul perioadei de închiriere, locatarul acceptă promisiunea de a vinde:
- prețul de cumpărare al clădirii (A): 500.000 €:
- preț construcție: 450.000 €,
- costuri de achiziție (B): 40.000 €;
- preț exercițiu opțiune (C): 50.000 €.
Valoarea clădirii la semnarea contractului: 500.000 €.
Amortizare teoretică: 450.000 x 15/20 = 337.500 €.
Valoare contabilă netă teoretică (NAV): 162.500 EUR.
Preț de vânzare: 50.000 €.
Suma reinstalării (diferența dintre valoarea NAV teoretică și prețul de vânzare): 112.500 €.
În ceea ce privește contractele încheiate de la 1 ianuarie 1996 în conformitate cu I din articolul 239 sexies din CGI, cuantumul reintegrării astfel determinat va fi redus cu cotele chiriilor nedeductibile în aplicarea prevederilor articolului 10 din articolul 39 din CGI.
Exemplu:
În exemplul care apare în II-A-1-a § 70 din BOI-BIC-BASE-60-30-10, valoarea reintegrării care trebuie făcută de locatar dacă acceptă promisiunea de a vinde până la sfârșitul anului perioada de închiriere va fi stabilită după cum urmează:
valoarea clădirii la semnarea contractului: 300.000 EUR;
amortizare teoretică: 255.000 x 15/20 = 191.250 €.
Valoare contabilă netă teoretică: 108.750 €.
Preț exercițiu opțiune: 30.000 €.
Diferența dintre NAV teoretic și prețul de vânzare: 78.750 €.
Chiriile nedeductibile în conformitate cu articolul 10 al articolului 39 din CGI: 15.000 EUR.