RPPM - Câștiguri de capital pe bunuri mobile necorporale - Câmpul d; cerere - Persoane impozabile -
Prevederile articolului 150-0 A din Codul fiscal general (CGI) se aplică persoanelor fizice care, ca parte a gestionării activelor lor private, efectuează tranzacții pentru transferul de valori mobiliare și drepturi sociale, fie direct, fie prin intermediar.
A. Tranzacții efectuate în cadrul gospodăriei fiscale
Pentru aplicarea articolului 150-0 A din CGI, transferurile de valori mobiliare și drepturi sociale și tranzacții similare efectuate de contribuabil, soți sau parteneri legați de un pact de solidaritate civilă (PACS) supus impozitării comune, numai de către ceilalți membri a gospodăriei fiscale.
Pe lângă contribuabilul însuși, gospodăria fiscală include persoanele considerate dependente în sensul articolului 196 din CGI și ale articolului 196 A bis din CGI, precum și persoanele atașate gospodăriei fiscale în aplicarea articolului 3 al articolului 6 din CGI și din articolul 196 B din CGI (BOI-IR-LIQ-10-10-10-20).
În cazul unui eveniment care modifică componența gospodăriei fiscale în cursul anului, vă rugăm să consultați BOI-IR-CHAMP-20.
B. Tranzacții efectuate de intermediari
1. Definiția intermediarilor
Câștigurile din vânzarea pentru plata valorilor mobiliare și a drepturilor sociale realizate de un intermediar sub forma unei societăți sau a unui grup care intră sub incidența articolului 8 din CGI în care contribuabilul este partener sau membru sunt supuse regimului fiscal prevăzut la articolul 150-0 A din CGI în numele contribuabilului până la drepturile pe care le deține cu membrii gospodăriei sale fiscale din această companie sau grup.
Companiile sau grupurile care desfășoară o activitate civilă, cum ar fi achiziționarea și gestionarea unui portofoliu de valori mobiliare transferabile și drepturi sociale care fac obiectul regimului fiscal pentru parteneriatele menționate la articolul 8 sunt considerate intermediari ai CGI și care determină suma a câștigurilor din vânzarea valorilor mobiliare conform regulilor prevăzute pentru persoane fizice în conformitate cu articolul II al articolului 238 bis K din CGI.
Același lucru se aplică cluburilor de investiții, indiferent dacă sunt înființate sub forma unei asociații (proprietate comună) sau a societăților civile.
Prevederile articolului 150-0 A din CGI se aplică câștigurilor din vânzarea de valori mobiliare și drepturi sociale realizate de o companie sau un grup calificat ca intermediar, indiferent de îndatoririle și participarea contribuabilului la această companie sau grup și indiferent de a participării intermediarului la beneficiile sociale ale companiilor pe care le are în portofoliu.
2. Dispoziții speciale aplicabile cluburilor de investiții
Regimul de transparență fiscală pentru cluburile de investiții și dispozițiile articolului 150-0 A din CGI, referitoare la intermediari, conduc în mod normal la impozitarea fiecărui membru la rata cotei sale din câștigurile nete realizate de club.
Cu toate acestea, se pare că îndeplinirea obligațiilor de raportare corespunzătoare ar atrage costuri de administrare, a căror importanță ar pune în discuție chiar existența cluburilor, în timp ce, prin scopul lor și prin plafonarea plăților efectuate de membri, aceste grupuri fac limitate operațiuni care ar conduce doar în mod excepțional la impozitare efectivă.
Având în vedere acest lucru, cluburile de investiții pot beneficia, în anumite condiții, de un regim fiscal simplificat.
la. Economia sistemului fiscal simplificat
Condițiile de funcționare ale acestui regim sunt similare cu cele ale regimului fiscal pentru câștigurile nete realizate în cadrul societăților de investiții cu capital variabil (SICAV):
- câștigurile nete retrase din tranzacțiile bursiere efectuate de club în timpul existenței sale nu sunt impozitate la efectuarea tranzacției;
- numai câștigurile nete realizate de membri cu ocazia retragerii sau dizolvării clubului de investiții sunt supuse impozitului pe venit stabilit în condițiile prevăzute la articolul 200 A 1 sau 2 din CGI (BOI-RPPM-PVBMI-30 -20).
1 ° Răscumpărarea drepturilor deținute în clubul de investiții cu ocazia retragerii unui membru
Câștigul realizat de membru este alcătuit din diferența dintre prețul primit pentru răscumpărarea acțiunii sale și totalul plăților efectuate din calitatea sa de membru până la data retragerii.
2 ° Dizolvarea clubului de investiții
În virtutea regimului de transparență fiscală aplicabil cluburilor, dizolvarea cluburilor create sub formă de societăți civile nu constituie un transfer cu titlu oneros susceptibil de a genera un câștig impozabil net. Aceeași regulă se aplică dizolvării cluburilor încorporate în coproprietate care, în orice caz, nu au o personalitate juridică separată de cea a membrilor lor.